Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результатадеятельности орг

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

При выявлении финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) производятся следующие действия.

1. Определяется общая сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения (см. раздел 1.1.1.).

2. Рассчитываются налоги и иные обязательные платежи, которые исключаются из выручки при определении финансового результата (НДС, акцизы и др.) (см. раздел 1.1.2). Полученные суммы списываются в дебет счета 90 (см. таблицу)

3. Формируется себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного (налогового) периода (см. раздел 1.1.3), в том числе себестоимость изготовленной, отгруженной, реализованной продукции (см. таблицу 6). Формируется финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг):

- списываются в дебет счета 90 себестоимость реализованной продукции, издержки обращения и коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции;(см. таблицы 7-11)

- сальдо по счету 90 закрывается на счет прибылей и убытков (см. таблицу 12).

4. Выявляются прочие доходы и расходы (см. таблицу 17), в том числе рассчитывается налог на имущество (см. раздел 1.1.4.) и пр.

5. Определяется прибыль до налогообложения (см. раздел 1.1.5.).

6. Определяется нераспределенная прибыль (см. раздел 1.1.6.).

Для этого рассчитываются суммы налога на прибыль, постоянных и отложенных активов и обязательств.

Для наглядности перечисленные действия будут рассмотрены на конкретном примере, условия которого приведены в таблице (см. ниже), с учетом правил, установленных ПБУ 18/02.

 

Таблица 1

----------T---------------------------------------------------T----------------------T-------------¬
¦N  опера-¦                 Содержание операции               ¦Отражение  на   счетах¦Сумма,  тыс. ¦
¦ции/стро-¦                                                   ¦бухгалтерского учета  ¦     руб.    ¦
¦ки       ¦                                                   +----------T-----------+             ¦
¦         ¦                                                   ¦  Дебет   ¦   Кредит  ¦             ¦
+----T----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 1  ¦ 1  ¦Сформирован уставный капитал                       ¦    75    ¦    80     ¦     4 000   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦В качестве взноса в уставный  капитал  учредителями¦    51    ¦    75     ¦     4 000   ¦
¦    ¦    ¦внесены денежные средства                          ¦          ¦           ¦             ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 2  ¦ 1  ¦Оплачен счет на приобретение основного средства 1  ¦    60    ¦    51     ¦     283,2   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦Приобретено основное средство 1                    ¦    08    ¦    60     ¦       240   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 3  ¦ НДС по основному средству 1                       ¦    19    ¦    60     ¦      43,2   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 4  ¦Основное средство 1  общехозяйственного  назначения¦    01    ¦    08     ¦       240   ¦
¦    ¦    ¦введено в эксплуатацию в сентябре                  ¦          ¦           ¦             ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 5  ¦Принят к зачету НДС (основное средство 1 введено  в¦    68    ¦    19     ¦      43,2   ¦
¦    ¦    ¦эксплуатацию,  оплачено,  имеется  счет-фактура)  в¦          ¦           ¦             ¦
¦    ¦    ¦октябре                                            ¦          ¦           ¦             ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 3  ¦ 1  ¦Приобретено основное средство 2                    ¦    08    ¦    60     ¦       120   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦НДС по основному средству 2                        ¦    19    ¦    60     ¦      21,6   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 3  ¦Основное средство 2  общехозяйственного  назначения¦    01    ¦    08     ¦       120   ¦
¦    ¦    ¦введено в эксплуатацию в сентябре                  ¦          ¦           ¦             ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 4  ¦ 1  ¦Приобретено основное средство  3  производственного¦    08    ¦   60.1    ¦       150   ¦
¦    ¦    ¦назначения                                         ¦          ¦           ¦             ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦НДС по основному средству 3                        ¦    19    ¦   60.1    ¦        27   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 3  ¦Основное средство 3 (оплачено частично в октябре)  ¦    60    ¦    51     ¦      53,1   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 4  ¦Основное средство 3 застраховано на время в пути   ¦    08    ¦    76     ¦        30   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 5  ¦Основное средство  3  производственного  назначения¦    01    ¦    08     ¦       180   ¦
¦    ¦    ¦введено в эксплуатацию в октябре                   ¦          ¦           ¦             ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 6  ¦Оплачено страхование основного средства 3          ¦    76    ¦    51     ¦        30   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 7  ¦Принят к зачету НДС в оплаченной части             ¦          ¦           ¦       8,1   ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 5  ¦ 1  ¦Получена предоплата от покупателя 1                ¦    51    ¦   62.2    ¦     1 170   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦Исчислен НДС с суммы полученной предоплаты         ¦   62.2   ¦   68/НДС  ¦   178,475   ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 6  ¦ 1  ¦Поступили материалы от поставщика                  ¦    10    ¦   60.1    ¦   144,068   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦НДС по материалам                                  ¦    19    ¦   60.1    ¦    25,932   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 3  ¦Оплачены материалы в октябре                       ¦   60.1   ¦    51     ¦       170   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 4  ¦Счет-фактура не выставлен*                         ¦    10    ¦    19     ¦    25,932   ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 7  ¦ 1  ¦Осуществлены производственные затраты:             ¦          ¦           ¦       500   ¦
¦    ¦    ¦500 тыс. руб. (151,2 тыс. руб. + 200 тыс. руб. + 12¦          ¦           ¦             ¦
¦    ¦    ¦тыс. руб. + 12 тыс. руб. + 28 + 88,8 тыс. руб. +  8¦          ¦           ¦             ¦
¦    ¦    ¦тыс. руб.),                                        ¦          ¦           ¦             ¦
¦    ¦    ¦в том числе:                                       ¦          ¦           ¦             ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦Сырье (фактическая себестоимость, в том числе НДС -¦          ¦           ¦             ¦
¦    ¦    ¦23,064 тыс. руб.)                                  ¦    20    ¦    10     ¦     151,2   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 3  ¦Начислена зарплата                                 ¦    20    ¦    70     ¦       200   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 4  ¦ЕСН:                                               ¦          ¦           ¦             ¦
¦    ¦    ¦- в части расчетов с внебюджетными фондами (ФСС РФ,¦    20    ¦    69     ¦        12   ¦
¦    ¦    ¦ФОМС)                                              ¦          ¦           ¦             ¦
¦    ¦    ¦- в  части  расчетов  по  взносам  на  обязательное¦    20    ¦    69     ¦        12   ¦
¦    ¦    ¦пенсионное страхование, подлежащих  перечислению  в¦          ¦           ¦             ¦
¦    ¦    ¦федеральный бюджет                                 ¦          ¦           ¦             ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 5  ¦Пенсионное страхование (14%)                       ¦    20    ¦    68     ¦        28   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 6  ¦Услуги сторонней организации                       ¦    20    ¦    60.1   ¦      88,8   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 7  ¦НДС по услугам                                     ¦    19    ¦   60.1    ¦   1 5,984   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 8  ¦Оплачен счет по услугам поставщика в ноябре        ¦    60    ¦    51     ¦  1 04,784   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 9  ¦Принят  к  зачету  НДС  по  услугам  (акт,  оплата,¦    68    ¦    19     ¦   1 5,984   ¦
¦    ¦    ¦счет-фактура)                                      ¦          ¦           ¦             ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 10 ¦Начислена амортизация по объекту основных средств 3¦    20    ¦    02     ¦         8   ¦
¦    ¦    ¦за два месяца (ноябрь, декабрь) (45 мес. по 4  тыс.¦          ¦           ¦             ¦
¦    ¦    ¦руб. в месяц)                                      ¦          ¦           ¦             ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 8  ¦ 1  ¦Сформированы  общехозяйственные  расходы,   в   том¦          ¦           ¦      79,8   ¦
¦    ¦    ¦числе:                                             ¦          ¦           ¦             ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦Зарплата административно-управленческого персонала ¦    26    ¦    70     ¦        50   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 3  ¦ЕСН:                                               ¦          ¦           ¦             ¦
¦    ¦    ¦- в части расчетов с внебюджетными фондами (ФСС РФ,¦    26    ¦    69     ¦         3   ¦
¦    ¦    ¦ФОМС)                                              ¦          ¦           ¦             ¦
¦    ¦    ¦- в  части  расчетов  по  взносам  на  обязательное¦    26    ¦    68     ¦         3   ¦
¦    ¦    ¦пенсионное страхование, подлежащих  перечислению  в¦          ¦           ¦             ¦
¦    ¦    ¦федеральный бюджет                                 ¦          ¦           ¦             ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 4  ¦Пенсионное страхование (14%)                       ¦    26    ¦    69     ¦         7   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 5  ¦Начислена амортизация по основному  средству  1  за¦    26    ¦    02     ¦         3   ¦
¦    ¦    ¦три  последующих   месяца   после   ввода   его   в¦          ¦           ¦             ¦
¦    ¦    ¦эксплуатацию (октябрь, ноябрь, декабрь)            ¦          ¦           ¦             ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 6  ¦Начислена амортизация по основному  средству  2  за¦    26    ¦    02     ¦         9   ¦
¦    ¦    ¦три последующих  после  ввода  его  в  эксплуатацию¦          ¦           ¦             ¦
¦    ¦    ¦месяца (октябрь, ноябрь, декабрь)                  ¦          ¦           ¦             ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 7  ¦Приобретены канцелярские товары (без НДС)          ¦    10    ¦    71     ¦       4,8   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 8  ¦Отпущены канцелярские товары по  требованию-наклад-¦    26    ¦    10     ¦       4,8   ¦
¦    ¦    ¦ной                                                ¦          ¦           ¦             ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 9  ¦ 1  ¦Приобретена и  введена  в  декабре  в  эксплуатацию¦    97    ¦    60     ¦       144   ¦
¦    ¦    ¦программа (без передачи исключительных прав)       ¦          ¦           ¦             ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦НДС по программе                                   ¦    19    ¦    60     ¦     25,92   ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 10 ¦ 1  ¦Списаны расходы будущих  периодов  за  1  месяц  из¦    26    ¦    97     ¦        18   ¦
¦    ¦    ¦условия расчета срока списания - 8 месяцев         ¦          ¦           ¦             ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 11 ¦ 1  ¦Принят к  учету  авансовый  отчет  по  командировке¦    26    ¦    71     ¦        35   ¦
¦    ¦    ¦(сверхнормативные расходы - 24 тыс. руб.)          ¦          ¦           ¦             ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 12 ¦ 1  ¦Выпущена и сдана на склад готовая продукция (25 000¦    43    ¦    20     ¦       500   ¦
¦    ¦    ¦шт.)                                               ¦          ¦           ¦             ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 13 ¦ 1  ¦Отгружена продукция покупателю 1 (15 000 шт.)      ¦   62.1   ¦   90/1    ¦     619,5   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦В том числе НДС                                    ¦   90/3   ¦   68/НДС  ¦      94,5   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 3  ¦Списаны затраты (на 15 000 шт.)                    ¦   90/2   ¦    43     ¦       300   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 4  ¦Финансовый результат по операциям с покупателем 1  ¦   90/9   ¦    99     ¦       225   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 5  ¦Закрыта задолженность за реализованную продукцию за¦   62/2   ¦   62.1    ¦     619,5   ¦
¦    ¦    ¦счет поступившего ранее аванса                     ¦          ¦           ¦             ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 6  ¦Восстановлен  НДС   по   авансу,   засчитанному   в¦  68/НДС  ¦   62.2    ¦      94,5   ¦
¦    ¦    ¦реализацию                                         ¦          ¦           ¦             ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 14 ¦ 1  ¦Реализована продукция покупателю 2 (5000 шт.)      ¦    62    ¦   90/1    ¦       236   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦НДС по реализации покупателю 2 (5000 шт.)          ¦          ¦           ¦             ¦
¦    ¦    ¦- в оплаченной части                               ¦   90/3   ¦   68/НДС  ¦      25,2   ¦
¦    ¦    ¦- в неоплаченной части                             ¦   90/3   ¦   76/НДС  ¦      10,8   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 3  ¦Списана себестоимость реализованной продукции (5000¦   90/2   ¦    43     ¦       100   ¦
¦    ¦    ¦шт.)                                               ¦          ¦           ¦             ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 4  ¦Получена частичная оплата товара от покупателя 2   ¦    51    ¦    62     ¦     165,2   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 5  ¦Финансовый результат  по  реализации  покупателю  2¦    90/9  ¦    99     ¦       100   ¦
¦    ¦    ¦(5000 шт.)                                         ¦          ¦           ¦             ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 15 ¦ 1  ¦Приобретен товар для продажи (20 шт.)              ¦    41    ¦    60     ¦       250   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦НДС по приобретенному товару                       ¦    19    ¦    60     ¦        45   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 3  ¦Произведена частичная оплата товара (30%)          ¦    60    ¦    51     ¦      88,5   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 4  ¦НДС  взят  в  зачет  в  части  оплаченного   товара¦  68/НДС  ¦    19     ¦      13,5   ¦
¦    ¦    ¦(счет-фактура в наличии)                           ¦          ¦           ¦             ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 16 ¦ 1  ¦Транспортные расходы по доставке  товара  на  склад¦    44    ¦    60     ¦        50   ¦
¦    ¦    ¦организации (НДС не предъявлялся)                  ¦          ¦           ¦             ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦Оплачена доставка товара                           ¦    60    ¦    51     ¦        50   ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 17 ¦ 1  ¦Издержки сформированы (услуги посредника)          ¦    44    ¦    60     ¦        30   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦НДС по неоплаченным издержкам                      ¦    19    ¦    60     ¦       5,4   ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 18а¦ 1  ¦Реализовано 10 шт. товара покупателю 1             ¦    62    ¦   90/1    ¦     200,6   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦НДС по реализованному товару                       ¦   90/3   ¦   68/НДС  ¦      30,6   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 3  ¦Списан реализованный товар                         ¦   90/2   ¦    41     ¦       125   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 4  ¦Получены денежные средства за отгруженный товар    ¦    51    ¦   62.1    ¦     200,6   ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 18б¦ 1  ¦Реализовано 3 шт. товара покупателю 2 (по цене ниже¦    62    ¦   90/1    ¦     42,48   ¦
¦    ¦    ¦учетной)                                           ¦          ¦           ¦             ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦НДС по реализованному товару                       ¦   90/3   ¦   76/НДС  ¦      6,48   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 3  ¦Списан реализованный товар                         ¦   90/2   ¦    41     ¦      37,5   ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 18в¦ 1  ¦Списаны издержки:                                  ¦          ¦           ¦             ¦
¦    ¦    ¦- услуги посредника                                ¦   90/2   ¦    44     ¦        30   ¦
¦    ¦    ¦- транспортные расходы по доставке на реализованный¦   90/2   ¦    44     ¦      32,5   ¦
¦    ¦    ¦товар ((10 шт. + 3 шт.) : 20 шт. х 50 тыс. руб.)   ¦          ¦           ¦             ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦Финансовый результат по операциям торговли         ¦    99    ¦   90/9    ¦      (19)   ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 19 ¦ 1  ¦Начислены от покупателя пени  за  просрочку  оплаты¦    76    ¦   91/1    ¦        24   ¦
¦    ¦    ¦товара                                             ¦          ¦           ¦             ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦Получены от покупателя на расчетный  счет  пени  за¦    51    ¦    76     ¦        15   ¦
¦    ¦    ¦просрочку оплаты товара                            ¦          ¦           ¦             ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 3  ¦НДС по сумме пеней по хозяйственному договору:     ¦          ¦           ¦             ¦
¦    ¦    ¦- в оплаченной части                               ¦   91/2   ¦   68/НДС  ¦     2,288   ¦
¦    ¦    ¦- в неоплаченной части                             ¦   91/2   ¦   76/НДС  ¦     1,373   ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 20 ¦ 1  ¦Безвозмездная передача материалов**                ¦   91/2   ¦    10     ¦        15   ¦
¦    +----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦НДС по безвозмездной передаче                      ¦   91/2   ¦   68/НДС  ¦       2,7   ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 21 ¦ 1  ¦Списаны общехозяйственные расходы (79,8 тыс. руб. +¦   90/2   ¦    26     ¦     132,8   ¦
¦    ¦    ¦18 тыс. руб. + 35 тыс. руб.)                       ¦          ¦           ¦             ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 22 ¦ 1  ¦Начислен налог на имущество за 9 месяцев 2005 года ¦    91    ¦    68     ¦     0,198   ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦    ¦ 2  ¦Начислен налог на имущество за IV квартал 2005 года¦    91    ¦    68     ¦     3,092   ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 23 ¦ 1  ¦Финансовый результат по счету 91                   ¦    99    ¦    91     ¦    (0,651)  ¦
+----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+-------------+
¦ 24 ¦ 1  ¦Условный  расход по налогу на   прибыль  (налог  на¦    99    ¦   68/Приб.¦    41,412   ¦
¦    ¦    ¦бухгалтерскую прибыль)                             ¦          ¦           ¦             ¦
L----+----+---------------------------------------------------+----------+-----------+--------------

* Допустим, что в соответствии с учетной политикой организация относит сумму невозмещенного налога на добавленную стоимость на стоимость материальных ценностей. Об ином варианте отражения налога см. книге О.Г. Лапиной "Годовой отчет за 2005 год. Сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок" (М.: Эксмо, 2005).

** Допустим, что на момент безвозмездной передачи рыночная цена совпала со стоимостью материалов, сформированной в бухгалтерском учете.

 

Итак, согласно условиям примера организация ведет производственную и торговую деятельность. Первоначально сформированы уставный капитал и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. Задолженность погашалась путем поступления материалов и денежных средств на расчетный счет (операции 1). Далее хозяйственные операции осуществлялись в соответствии с вышеизложенным порядком.

Бухгалтерский учет ведется по отгрузке. Учетной политикой в целях бухгалтерского учета предусмотрено списание общехозяйственных расходов в дебет счета 90 ежемесячно в полной сумме.

Образец приказа учетной политики организации можно найти в книге О.Г. Лапиной "Годовой отчет за 2005 год. Сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок" (М.: Эксмо, 2005).

В целях исчисления налога на прибыль организация использует метод начисления. При расчете НДС применяется метод по оплате. Организация отчитывается по налогу на прибыль и по НДС ежеквартально. Налогообложение осуществляется в общеустановленном порядке (льгот не имеется).

Расходы организации были направлены на приобретение основных средств (операции 2, 3 и 4), материалов для производственного процесса (операции 6) и закупку товаров, продаваемых через посредников (операции 15). Производственным рабочим и аппарату управления начислялась заработная плата (операции 7/3 - 7/5 и 8/2 - 8/4). Технологический процесс изготовления продукции предусматривает использование услуг сторонних организаций (операции 7/6 - 7/8).

Фактически производственная деятельность велась в течение IV квартала. Всего за отчетный период произведено 25 000 шт. продукции, себестоимость 1шт. продукции - 20 руб. (операция 12).

Продукция была реализована по цене выше себестоимости (операции 13 и 14), часть товаров продана ниже учетной цены*(1) (операция 18/б). Наконец периода организация отгрузила не всю продукцию, под которую были получены авансы (операции 5 и 13). На складе на 31.12.2004 осталось 5000 шт. продукции.

При расчете НДС рассмотрены следующие операции:

- отгрузка товара без оплаты (операция 18б);

- частичная оплата отгруженной продукции (операции 14);

- внесение предварительной оплаты (операции 5);

- отсутствие счета-фактуры по приобретенным материальным ценностям (операция 6/4);

- отсутствие на конец периода оплаты за приобретенный объект основного средства 2 (операции 3), за приобретенную программу (операции 9); частичной оплаты за приобретенный объект основных средств 3 (операции 4), за полученный товар (операции 15);

-получения пени по расчетам, связанным с реализацией продукции покупателю (операции 19);

- передача имущества безвозмездно (операции 20).

Для расчета налога на прибыль взяты две группы расходов - производственные (операции 7) и управленческие (операции 8).

Расходы, связанные с управлением, включают в себя постоянные и все виды временных разниц. Расходы, связанные с производством, отличаются от данных налогового учета по стоимости материалов (постоянная разница), по сумме амортизации основного средства (погашение временной налогооблагаемой разницы). Постоянная разница также возникает при безвозмездной передаче материальных ценностей (операция 20).

Рассмотрим, как следует заполнить формы отчетности и учесть суммы налога на прибыль.

Отметим, что данная ситуация в целях применения ПБУ 18/02 в полном объеме довольно сложна. Поэтому автор использует способ исполнения требований ПБУ 18/02 с учетом принципа рациональности.

 

Интересное