Раздел учетной политики о налогообложении платных услуг

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

Организации, осуществляющие предпринимательскую и иную деятельность, приносящую доход, в учетной политике отражают:

1. Виды предоставляемых платных услуг, работ.

2. Метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг для целей определения налогооблагаемой прибыли.

В соответствии со ст. 249 НК РФ организации с целью определения налогооблагаемой прибыли вправе выбрать один из методов признания доходов и расходов:

- метод начисления, при котором доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав;

- кассовый метод, при котором датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

При методе начисления датой получения дохода признается дата реализации товаров, работ, услуг независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (ст. 271 НК РФ). Расходы в этом случае признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (ст. 272 НК РФ). Особый порядок признания расходов определен по торговым операциям (ст. 320 НК РФ), по остаткам незавершенного производства, остаткам готовой продукции и товарам отгруженным (ст. 318, 319 НК РФ).

Кассовый метод получения дохода (осуществления расхода) могут применять организации, выручка по предпринимательской деятельности которых за квартал не превышает одного млн. руб. без НДС. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу. Расходы в этом случае признаются после их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ).

Здесь следует учесть, что принципиальное отличие новой инструкции состоит в изменении метода определения бюджетных доходов и расходов. Если ранее применялся кассовый метод (на основании кассовых поступлений), то с переходом на новые правила бюджетного учета используется метод начисления. Суть его заключается в том, что все операции признаются в момент возникновения или изменения стоимости активов и обязательств независимо от факта движения денежных средств.

На основании п. 5 Приказа Минфина РФ от 26.08.04 N 70н, которым была введена в действие Инструкция по бюджетному учету, применять метод начисления в отношении доходов от предпринимательской деятельности учреждениям следует с января 2005 года. Таким образом, для того чтобы исключить различия в бюджетном и налоговом учете, в учетной политике желательно закрепить метод начисления при определении выручки для целей налогообложения прибыли.

3. Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, работ, услуг, облагаемых НДС.

В соответствии со ст. 167 НК РФ по выбору налогоплательщика им может быть:

- день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, то есть по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

- день оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, то есть по мере поступления денежных средств.

Закрепление выбранного способа определения налоговой базы по НДС в учетной политике обязательно. В случае если организацией он не указан, налоговые органы вправе применить метод "по отгрузке" (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Обратите внимание: возможность выбора момента определения налоговой базы по НДС у налогоплательщиков существует только до 1 января 2006 года. Федеральным законом от 22.07.05 N 119-ФЗ в ст. 167 НК РФ внесены изменения, касающиеся момента определения налоговой базы. С 2006 года все налогоплательщики обязаны определять выручку при исчислении НДС по отгрузке. (Подробнее об этом читайте в разделе "Налог на добавленную стоимость").

4. Оценка материальных запасов и готовой продукции при списании.

Списание материальных запасов в соответствии с Инструкцией N 70н производится по средней фактической стоимости по каждой группе (виду) запасов.

Обратите внимание: к материальным запасам в бюджетных организациях относится и готовая продукция.

Налоговый кодекс предусматривает несколько методов оценки материалов и сырья при их списании (п. 8 ст. 254 НК РФ):

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Поскольку в этом случае налогоплательщику предоставляется право выбора, в учетной политике следует закрепить метод списания материальных запасов (кроме готовой продукции) по средней стоимости.

У читателей может возникнуть вопрос: почему этот метод нельзя применить к списанию готовой продукции? Причина в том, что при определении налогооблагаемой прибыли существует особый порядок списания расходов на производство и реализацию готовой продукции, который закреплен в ст. 318, 319 НК РФ. В бюджетном учете фактическая стоимость материальных запасов (в том числе и готовой продукции) при их изготовлении учреждением определяется исходя из затрат, связанных с производством данных активов (п. 52 Инструкции N 70н). Отсюда списание их в бюджетном учете будет производиться по средней фактической стоимости затрат на их изготовление. В налоговом учете затраты на производство готовой продукции в соответствии со ст. 318, 319 НК РФ подразделяются на прямые и косвенные.

Федеральным законом от 06.06.05 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть в торую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в ст. 318, 319 НК РФ внесены существенные изменения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Согласно новой редакции ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К прямым расходам, в частности, могут быть отнесены:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда работников, участвующих в производстве продукции, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы оплаты труда;

- амортизация, начисленная по основным средствам, используемым при производстве продукции.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ), произведенных в течение отчетного (налогового) периода. При этом они в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке в расходы текущего периода включаются внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены согласно ст. 319 НК РФ. В свою очередь, указанная статья содержит порядок оценки прямых расходов на остатки незавершенного производства (НЗП), остатки готовой продукции и остатки отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции. То есть необходимо распределять прямые расходы на остатки НЗП, готовой и отгруженной продукции.

Обратите внимание: налогоплательщикам, оказывающим услуги, разрешается относить на уменьшение доходов сумму прямых расходов в полном объеме без распределения на остатки НЗП (третий абзац п. 2 ст. 318 НК РФ в новой редакции).

По поводу распределения прямых расходов на остатки НЗП можно сказать, что до внесения изменений в ст. 319 НК РФ существовал отдельный порядок распределения прямых расходов на НЗП для различных категорий налогоплательщиков. В соответствии с ее новой редакцией налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае, если от нести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного в ида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Таким образом, в учетной политике в отношении готовой продукции, произведенной в рамках предпринимательской деятельности, необходимо указать:

- перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг);

- порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

- механизм распределения прямых расходов по конкретному процессу изготовления определенного вида продукции, если их нельзя определить прямым путем.

Кроме того, организации, оказывающие платные услуги, в учетной политике должны указать, воспользовались они правом относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение налогооблагаемых доходов или нет.

5. Метод начисления амортизации по имуществу, приобретенному за счет средств от предпринимательской деятельности и используемому в ней.

Бюджетные учреждения в целях определения налогооблагаемой прибыли учитывают в составе расходов амортизационные отчисления по имуществу, источником приобретения которого являются средства от предпринимательской деятельности, при условии, если оно используется в предпринимательской деятельности. Согласно гл. 25 НК РФ амортизацию можно начислять двумя методами: линейным и нелинейным (ст. 259 НК РФ). Инструкция N 70н предусматривает только один способ начисления амортизации - линейный, поэтому целесообразно утвердить в учетной политике для целей налогообложения линейный способ начисления амортизации.

 

Интересное