Приобретение основных средств в рамкахпредпринимательской деятельности

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

Отражение в учете операций по приобретению основных средств в рамках предпринимательской деятельности имеет особенности, определенные этим видом деятельности. В соответствии с п. 9 Инструкции N 70н 18-й разряд счетов - код вида деятельности - имеет значение "2" - предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход. В соответствии с п. 87 Инструкции N 70н, независимо от того, где открыт счет учреждения для осуществления расчетов по внебюджетным средствам (в ОФК или в банковском учреждении), операции по предпринимательской деятельности отражаются на счете 0 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах". При этом п. 241 Инструкции N 70н в целях детализации операций по кодам экономической классификации расходов ЭКР предусмотрено одновременное отражение операций по выбытию денежных средств на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения" с детализацией по статьям ЭКР.

Операции по приобретению основных средств за счет коммерческой деятельности, результаты которой не подлежат (освобождены) обложению НДС, аналогичны операциям по приобретению основных средств за счет бюджета с той лишь разницей, что 18-й разряд кода счета в этом случае имеет значение "2".

Рассмотрим отражение операций по приобретению оборудования в рамках коммерческой деятельности, результаты которой подлежат обложению НДС.

 

Пример.

Учреждение, находящееся на федеральном бюджете, за счет средств от предпринимательской деятельности приобрело оборудование, которое в дальнейшем предполагает использовать для оказания платных услуг, облагаемых НДС. Стоимость оборудования - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Доставку оборудования осуществляла транспортная организация. Стоимость доставки - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).

Оплата оборудования производилась в два этапа:

- перечислен аванс в размере 30% стоимости в марте 2005 г. - 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб.;

- окончательный расчет после получения оборудования в мае 2005 г. - 165 200 руб., в том числе НДС - 25 200 руб.

Расчеты с транспортной организацией произведены полностью после оказания услуг по доставке оборудования в апреле 2005 г. В этом месяце оборудование введено в эксплуатацию. Счет по внебюджетной деятельности открыт учреждению в органе федерального казначейства.

Для расчетов по выданным авансам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам) Инструкцией N 70н предусмотрен счет 0 206 000 "Расчеты по выданным авансам". Авансы, перечисленные учреждением за счет средств от предпринимательской деятельности на приобретение основных средств, отражаются по дебету счета 2 206 08 560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств" и кредиту счета 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов". При получении основных средств в счет перечисленных ранее авансов делается проводка по кредиту счета 2 206 08 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств" и дебету счета 2 302 17 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств".

Как указывалось выше, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В нашем примере первоначальной стоимостью оборудования признается сумма фактических затрат на его приобретение и доставку. В части сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику оборудования и транспортной организации, к фактическим затратам относится сумма без учета НДС. Поскольку предпринимательская деятельность подлежит обложению НДС, учреждение имеет право поставить суммы налога по приобретенным товарам, работам, услугам к возмещению, или, другими словами, уменьшить начисленный на выполненные работы, оказанные услуги к уплате налог на суммы НДС, относящиеся к полученным товарам, работам, услугам, которые используются в предпринимательской деятельности.

Расчеты по суммам налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета, за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги в рамках предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, учитываются на счете 0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам". Сумма НДС, предъявленная продавцом товаров (работ, услуг), отражается по дебету счета 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счетов 2 302 17 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" (при расчетах с поставщиком оборудования) и 2 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" (при расчетах с транспортной организацией).

Для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты основных средств в Плане счетов предназначен счет 2 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства". Операции по вложениям в объекты основных средств за счет предпринимательской деятельности отражается по дебету счета 2 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" в корреспонденции с кредитом счетов 2 302 17 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" (при расчетах с поставщиком оборудования) и счета 2 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" (при расчетах с транспортной организацией).

Для учета оборудования Планом счетов предусмотрен счет 0 101 04 000 "Машины и оборудование". Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, приобретенного за счет средств от предпринимательской деятельности, отражается по дебету счета 2 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" и кредиту счета 2 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".

Как было указано выше, согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (робот, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычету (уменьшают общую сумму налога, подлежащего уплате в бюджет). Порядок применения налоговых вычетов по НДС определен ст. 172 НК РФ, в п. 1 которой установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих фактическую оплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся после принятия на учет основных средств при наличии счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, и после оплаты предъявленных налогоплательщику сумм НДС.

Отражение операций по принятию НДС к вычету производится с использованием счета 0 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Принятие к вычету НДС отражается по дебету счета 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и кредиту счета 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

В бюджетном учете учреждения делаются следующие проводки:

 
---------------------------------------T-----------------------T-----------------------T-----------¬
¦       Содержание операции            ¦         Дебет         ¦       Кредит          ¦Сумма, руб.¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦                                     В марте 2005 г.                                              ¦
+--------------------------------------T-----------------------T-----------------------T-----------+
¦Перечислен аванс поставщику оборудова-¦     2 206 08 560      ¦     2 201 01 610      ¦     70 800¦
¦ния                                   ¦Увеличение  дебиторской¦Выбытие        денежных¦           ¦
¦                                      ¦задолженности по выдан-¦средств  учреждения   с¦           ¦
¦                                      ¦ным авансам за приобре-¦банковских счетов      ¦           ¦
¦                                      ¦тение основных средств ¦                       ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦                                   В апреле 2005 г.                                               ¦
+--------------------------------------T-----------------------T-----------------------T-----------+
¦Получено оборудование от продавца     ¦     2 106 01 310      ¦     2 302 17 730      ¦    200 000¦
¦                                      ¦Увеличение  капитальных¦Увеличение кредиторской¦           ¦
¦                                      ¦вложений   в   основные¦задолженности по приоб-¦           ¦
¦                                      ¦средства               ¦ретению        основных¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦средств                ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Учтен НДС по приобретенному оборудова-¦     2 210 01 560      ¦     2 302 17 730      ¦     36 000¦
¦нию                                   ¦Увеличение  дебиторской¦Увеличение кредиторской¦           ¦
¦                                      ¦задолженности по НДС по¦задолженности по приоб-¦           ¦
¦                                      ¦приобретенным  материа-¦ретению        основных¦           ¦
¦                                      ¦льным  ценностям, рабо-¦средств                ¦           ¦
¦                                      ¦там, услугам           ¦                       ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Зачтен ранее выданный аванс           ¦     2 302 17 830      ¦     2 206 08 660      ¦     70 800¦
¦                                      ¦Уменьшение кредиторской¦Уменьшение  дебиторской¦           ¦
¦                                      ¦задолженности по приоб-¦задолженности по выдан-¦           ¦
¦                                      ¦ретению        основных¦ным авансам за приобре-¦           ¦
¦                                      ¦средств                ¦тение основных средств ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Отражены затраты по доставке  оборудо-¦     2 106 01 310      ¦     2 302 03 730      ¦     10 000¦
¦вания                                 ¦Увеличение  капитальных¦Увеличение кредиторской¦           ¦
¦                                      ¦вложений   в   основные¦задолженности по расче-¦           ¦
¦                                      ¦средства               ¦там с поставщиками    и¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦подрядчиками по  оплате¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦транспортных услуг     ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Учтен НДС по транспортным услугам     ¦     2 210 01 560      ¦     2 302 03 730      ¦      1 800¦
¦                                      ¦Увеличение  дебиторской¦Увеличение кредиторской¦           ¦
¦                                      ¦задолженности по НДС по¦задолженности по расче-¦           ¦
¦                                      ¦приобретенным  материа-¦там с поставщиками    и¦           ¦
¦                                      ¦льным  ценностям, рабо-¦подрядчиками по  оплате¦           ¦
¦                                      ¦там, услугам           ¦транспортных услуг     ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Оборудование  введено  в  эксплуатацию¦     2 101 04 310      ¦     2 106 01 410      ¦    210 000¦
¦(200 000 + 10 000) руб.               ¦Увеличение    стоимости¦Уменьшение  капитальных¦           ¦
¦                                      ¦машин и оборудования   ¦вложений   в   основные¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦средства               ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Произведен   расчет   с   транспортной¦     2 302 03 830      ¦     2 201 01 610      ¦     11 800¦
¦организацией                          ¦Уменьшение кредиторской¦Выбытие        денежных¦           ¦
¦                                      ¦задолженности по расче-¦средств  учреждения   с¦           ¦
¦                                      ¦там с  поставщиками   и¦банковских счетов      ¦           ¦
¦                                      ¦подрядчиками по  оплате¦                       ¦           ¦
¦                                      ¦транспортных услуг     ¦                       ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Принят к вычету  НДС  по  транспортным¦     2 303 04 830      ¦     2 210 01 660      ¦       1800¦
¦услугам                               ¦Уменьшение кредиторской¦Уменьшение  дебиторской¦           ¦
¦                                      ¦задолженности по    НДС¦задолженности по НДС по¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦приобретенным  материа-¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦льным  ценностям, рабо-¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦там, услугам           ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦                                    В мае 2005 г.                                                 ¦
+--------------------------------------T-----------------------T-----------------------T-----------+
¦Произведен  окончательный   расчет   с¦     2 302 17 830      ¦     2 201 01 610      ¦    165 200¦
¦поставщиком оборудования              ¦Уменьшение кредиторской¦Выбытие        денежных¦           ¦
¦                                      ¦задолженности по приоб-¦средств  учреждения   с¦           ¦
¦                                      ¦ретению        основных¦банковских счетов      ¦           ¦
¦                                      ¦средств                ¦                       ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Принят к вычету НДС по  приобретенному¦     2 303 04 830      ¦     2 210 01 660      ¦     36 000¦
¦оборудованию                          ¦Уменьшение кредиторской¦Уменьшение  дебиторской¦           ¦
¦                                      ¦задолженности по    НДС¦задолженности по НДС по¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦приобретенным  материа-¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦льным  ценностям, рабо-¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦там, услугам           ¦           ¦
L--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+------------
 

Так, сумма НДС, предъявленная транспортной организацией, может быть принята к вычету в апреле 2005 года, а сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, только в мае 2005 года.

Обратите внимание: в нашем примере НДС с частичной оплаты (с аванса) принимается к зачету после окончательного расчета с поставщиком оборудования. Дело в том, что согласно Письму Минфина РФ от 16.05.05 N 03-04-11/111 "О возможности частичного вычета по налогу на добавленную стоимость" организация может применить вычет по НДС, если полностью оплатит основное средство. Свои выводы Минфин основывает на положениях п. 9 Правил ведения журналов учета счетов-фактур (утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.00 N 914, далее - Постановление N 914). В нем сказано, что регистрация счета-фактуры по основному средству должна производиться в полном объеме после принятия основного средства или нематериального актива на учет. Изменения в Правила ведения журналов учета счетов-фактур были внесены в феврале 2004 года. Именно с этой даты налоговые органы считают неправомерным принятие к вычету сумм НДС с частичной оплаты.

Однако с такой позицией Минфина можно поспорить. Налоговый кодекс устанавливает три условия для вычета НДС:

- принятие основного средства на учет;

- наличие счета-фактуры;

- оплата стоимости приобретенного имущества.

Минфин расширительно толкует Постановление N 914. Из формулировок, использованных в документе, нельзя сделать вывод о единовременном принятии НДС к вычету. Постановление N 914 предусматривает для организации возможность принять к вычету всю сумму налога после оприходования основного средства. Запрета на частичный вычет в нем нет, так же как и в гл. 21 НК РФ. Судебная практика на стороне налогоплательщиков. Например, в Постановлении ФАС ЗСО от 30.05.05 N Ф04-3324/2005 (11752-А27-25) говорится о том, что к числу особенностей применения налоговых вычетов при приобретении основных средств НК РФ относит постановку их на бухгалтерский учет, при этом полной оплаты стоимости основного средства не требуется.

Следовательно, оплатив основное средство частично, организация может принять к вычету налог на добавленную стоимость с частичной оплаты. В нашем примере учреждение в апреле (после ввода оборудования в эксплуатацию) может поставить к вычету 10 800 руб. с аванса, перечисленного поставщику оборудования, и 25 200 руб. в мае 2005 года. Однако, принимая такое решение, учреждение должно быть готово отстаивать свое мнение в судебных органах.

 

Интересное