Объекты учета

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

С введением в действие Инструкции N 70н сократился перечень объектов, которые бюджетная организация может отнести к нематериальным активам. Такое сокращение явилось следствием введения жестких критериев отбора объектов, которые одновременно должны удовлетворять следующим условиям:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Объекты, относимые к нематериальным активам, согласно Инструкции N 70н обладают двумя важными свойствами, которые не были учтены в Инструкции N 107н, а именно: отсутствием материальной структуры и наличием документов, которые подтверждают исключительные права организации на обладание и использование данного актива. Напомним, что Инструкция N 107н позволяла учитывать на счете 031 "Нематериальные активы" отдельные квартиры, приобретенные для учреждений в объектах жилого фонда, находящихся на балансах других организаций, которые не обладают первым из названных свойств. Кроме того, согласно положениям Инструкции N 107н к нематериальным активам относились также лицензионные программные продукты, такие как "1С Бухгалтерия", справочная правовая база "Консультант Плюс", и др.

Таким образом, сравнив определения нематериальных активов в новой и старой инструкциях, можно сделать вывод о том, что требования Инструкции N 70н к объектам нематериальных активов сформулированы более четко, не допускают разночтений, не требуют пояснений и приближены к общероссийским стандартам бухгалтерского учета. Критерии отнесения объектов к нематериальным активам, изложенные в ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", во многом совпадают с требованиями Инструкции N 70н, за исключением отнесения на счет по учету нематериальных активов таких объектов, как деловая репутация организации и организационные расходы.

Напомним, что при переходе на новую инструкцию все объекты, не удовлетворяющие условиям, изложенным в п. 33 Инструкции N 70н, необходимо перевести на другие счета бухгалтерского учета. В соответствии с п. 5.6. Методических указаний перенос остатков, отраженных по состоянию на 1 января 2005 года на субсчете 031 "Нематериальные активы", и оборотов, сложившихся в межотчетный период, производится в следующем порядке:

- если у учреждения отсутствуют исключительные права собственности на объекты нематериальных активов, то стоимость таких активов относится по дебету счета 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту субсчета 031 "Нематериальные активы";

- если исключительные права учреждения на нематериальные активы подтверждены правильно оформленными документами, стоимость активов следует отразить по дебету счета 0 103 01 000 "Нематериальные активы" и кредиту субсчета 031 "Нематериальные активы";

- если исключительные права собственности учреждения не подтверждены оформленными документами, то перенос остатков осуществляется по дебету счета 0 106 02 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы" и кредиту субсчета 031 "Нематериальные активы".

Во всех указанных случаях одновременно следует отразить сумму остатков по кредиту счета 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и дебету субсчета 251 "Фонд в нематериальных активах".

 

Пример.

Московский речной колледж в марте 2004 г. за счет средств, полученных от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности, приобрел квартиру в жилом фонде для использования ее в качестве служебной. Балансодержателем здания, в котором расположена квартира, является ЖЭУ N 5. Стоимость квартиры составила 200 000 руб. В соответствии с требованиями Инструкции N 107н квартира была учтена на счете 031 "Нематериальные активы".

На 1 января 2005 года при переходе на Инструкцию N 70н была сделана следующая проводка:

 
---------------------------------------T-----------------------T-----------------------T-----------¬
¦       Содержание операции            ¦         Дебет         ¦       Кредит          ¦Сумма, руб.¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Отнесена стоимость квартиры на счет по¦     2 101 01000       ¦        031/2          ¦    200 000¦
¦учету основных средств                ¦   Жилые помещения     ¦ Нематериальные активы ¦           ¦
L--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+------------
 

Пример.

По состоянию на 1 января 2005 г. на счете 031/2 "Нематериальные активы" Московского речного колледжа учитывался лицензионный программный продукт "1С Бухгалтерия" стоимостью 15 000 руб.

При переходе на Инструкцию N 70н на 1 января 2005 года были сделаны следующие записи:

 
---------------------------------------T-----------------------T-----------------------T-----------¬
¦       Содержание операции            ¦         Дебет         ¦       Кредит          ¦Сумма, руб.¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Списан объект  нематериальных  активов¦     2 401 03 000      ¦      031/2            ¦     15 000¦
¦на расходы прошлых лет                ¦Финансовый    результат¦ Нематериальные активы ¦           ¦
¦                                      ¦прошлых отчетных перио-¦                       ¦           ¦
¦                                      ¦дов                    ¦                       ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Одновременно произведена запись       ¦      251/2            ¦     2 401 03 000      ¦     15 000¦
¦                                      ¦Фонд  в  нематериальных¦Финансовый    результат¦           ¦
¦                                      ¦активах                ¦прошлых отчетных перио-¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦дов                    ¦           ¦
L--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+------------
 

Согласно п. 33 Инструкции N 70н в состав нематериальных активов не включаются три группы объектов. Рассмотрим каждую из них:

1. Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Инструкция N 70н не содержит указаний по отнесению расходов по таким работам на те или иные счета бухгалтерского учета, но, следуя логике инструкции, можно рекомендовать следующее: на основании документа, признающего научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы не давшими полезного результата, расходы, числящиеся на счете 0 106 02 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы", необходимо отнести по дебету соответствующих счетов 0 401 01 200 "Расходы учреждения".

2. Незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Вложения, произведенные по таким работам, числятся на счете 0 106 02 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы" до окончания работ и получения всех необходимых документов.

3. Материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Группирование нематериальных активов должно осуществляться в соответствии с ОКОФ. В Общероссийском классификаторе основных фондов нематериальные активы подразделяются на:

- геолого-разведочные работы;

- компьютерное программное обеспечение;

- оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства;

- наукоемкие промышленные технологии;

- прочие нематериальные основные фонды.

 

Интересное