Переоценка нефинансовых активов

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

Обязанность проводить переоценку нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов) установлена в настоящий момент основным нормативным документом по бюджетному учету - Инструкцией N 70н.

Последняя переоценка в бюджетных учреждениях проводилась во исполнение Распоряжения Правительства РФ от 15.11.02 N 1611-р по состоянию на 1 января 2003 года. Порядок переоценки основных средств и нематериальных активов в бюджетных учреждениях был утвержден совместным Приказом Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России и Госкомстата России от 25.12.03 N 25/6н/14/7 (далее - Порядок переоценки). (Забегая вперед, следует отметить, что действие указанного порядка распространяется на проведение последующих переоценок (п. 17 Порядка переоценки)). Переоценка осуществлялась путем индексации балансовой стоимости основных средств, объектов, не завершенных строительством, приобретенного оборудования, предназначенного к установке, нематериальных активов, накопленного износа по основным средствам и нематериальным активам на Коэффициенты переоценки в цены 01.01.03, разработанные Госкомстатом РФ на основе индексов цен на фондообразующую продукцию и строительно-монтажные работы (утверждены Госкомстатом РФ 27.11.02). Указанные коэффициенты были дифференцированы по областям России и по периодам приобретения и строительства объектов.

В соответствии с п. 16, 24, 34 Инструкции N 70н бюджетные учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, непроизведенных активов, нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года. Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости объекта или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за период использования объектов, за исключением непроизведенных активов, поскольку амортизация по ним не начисляется.

Обратите внимание: Инструкция N 70н не содержит конкретного порядка пересчета первоначальной стоимости объектов и не отсылает к решению правительства или к порядку, установленному Минфином (как это сделано в отношении драгоценных металлов).

В соответствии с Порядком переоценки очередная переоценка основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений должна проводиться по достижении "порогового" (предельного) уровня роста цен производителей в строительстве. За "пороговое" значение принимается 35%-ный рост цен в строительстве с момента предшествующей переоценки. Основные средства и нематериальные активы бюджетных учреждений переоцениваются в цены на 1 января года, следующего за годом, в котором рост цен производителей в строительстве с момента предшествующей переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений достиг "порогового" значения. Вышеуказанный порядок гласит, что решение об очередной переоценке принимают Минэкономразвития РФ, Минфин РФ, Минимущество РФ и Госкомстат РФ не позднее 1 ноября года, предшествующего переоценке. На момент написания книги такое решение не было принято (не опубликовано).

Особое внимание уделим переоценке незавершенного строительства. Как было сказано выше, действие Порядка переоценки распространяется на проведение последующих переоценок. Остается непонятным, применяется он только к тем объектам, которые переоценивались ранее, или ко всем активам, подлежащим переоценке. В соответствии с указанным порядком незавершенное строительство в 2003 году подлежало переоценке. Однако согласно Методическим указаниям остатки по незавершенному строительству перенесены на счета аналитического учета счета 0 106 00 000 "Вложениия в нефинансовые активы". Таким образом, по правилам Инструкции N 70н незавершенное строительство учитывается как капитальные вложения в нефинансовые активы. При этом Инструкция N 70н не содержит указаний по отражению в учете переоценки вложений в нефинансовые активы. Отсюда можно сделать вывод, что переоценка капитальных вложений в основные средства, непроизведенные активы, нематериальные активы не производится, хотя из Порядка переоценки следует совсем иное. В данном случае следует подождать решения министерств и ведомств, которым отдан вопрос о проведении очередной переоценки в бюджетных организациях.

Вернемся к Инструкции N 70н. Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки отражаются в бухгалтерском учете обособленно и не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Суммы дооценки стоимости объекта основных средств, непроизведенных активов, нематериальных активов отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 100 00 000 "Нефинансовые активы" и кредиту счета 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Суммы дооценки начисленной амортизации (если она имеет место быть), полученные в результате переоценки, показывают по дебету счета 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация".

Суммы уценки стоимости объекта основных средств - по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 100 00 000 и дебету счета 0 401 03 000 (то есть убыток).

Суммы уценки начисленной амортизации - по кредиту счета 0 401 03 000 и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000.

 

Пример.

В учреждении проведена переоценка административного здания, гаража, участка земли, нематериального актива. Данные переоценки представлены в таблице:

 
--------------------------------------T-----------------T----------T---------------T---------------¬
¦              Показатели             ¦Административное ¦  Гараж   ¦ Участок земли ¦Нематериальный ¦
¦                                     ¦     здание      ¦          ¦               ¦    актив      ¦
+-------------------------------------+-----------------+----------+---------------+---------------+
¦Первоначальная стоимость, руб.       ¦        2 500 000¦ 1 500 000¦      3 200 000¦        980 000¦
+-------------------------------------+-----------------+----------+---------------+---------------+
¦Начисленная амортизация              ¦        1 000 000¦   900 000¦           -   ¦         80 000¦
+-------------------------------------+-----------------+----------+---------------+---------------+
¦Коэффициент переоценки               ¦              1,2¦      0,95¦           1,35¦           1,15¦
+-------------------------------------+-----------------+----------+---------------+---------------+
¦Сумма  дооценки  стоимости  объектов,¦          500 000¦     -    ¦      1 120 000¦        147 000¦
¦руб.                                 ¦                 ¦          ¦               ¦               ¦
+-------------------------------------+-----------------+----------+---------------+---------------+
¦Сумма уценки стоимости объектов, руб.¦                 ¦    75 000¦               ¦               ¦
+-------------------------------------+-----------------+----------+---------------+---------------+
¦Сумма дооценки амортизации, руб.     ¦          200 000¦      -   ¦           -   ¦         12 000¦
+-------------------------------------+-----------------+----------+---------------+---------------+
¦Сумма уценки амортизации, руб.       ¦                 ¦    45 000¦               ¦               ¦
+-------------------------------------+-----------------+----------+---------------+---------------+
¦Восстановительная стоимость объектов,¦        3 000 000¦ 1 425 000¦      4 320 000¦      1 127 000¦
¦руб.                                 ¦                 ¦          ¦               ¦               ¦
+-------------------------------------+-----------------+----------+---------------+---------------+
¦Пересчитанная сумма амортиации, руб. ¦        1 200 000¦   855 000¦       -       ¦         92 000¦
L-------------------------------------+-----------------+----------+---------------+----------------
 

В соответствии с условиями примера первоначальная стоимость всех объектов увеличивается. Исключение составляет стоимость гаража, так как в отношении его принят понижающий коэффициент, и его первоначальная стоимость уменьшается, поэтому уменьшается и сумма начисленной амортизации.

В бюджетном учете указанные операции отражаются следующим образом:

 
---------------------------------------T-----------------------T-----------------------T-----------¬
¦       Содержание операции            ¦         Дебет         ¦       Кредит          ¦Сумма, руб.¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Увеличена   первоначальная   стоимость¦     1 101 02 310      ¦     1 401 03 000      ¦    500 000¦
¦административного здания              ¦Увеличение    стоимости¦Финансовый    результат¦           ¦
¦                                      ¦нежилых помещений      ¦прошлых отчетных перио-¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦дов                    ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Увеличена сумма начисленной  амортиза-¦     1 401 03 000      ¦     1 104 02 410      ¦    200 000¦
¦ции по административному зданию       ¦Финансовый    результат¦Уменьшение    стоимости¦           ¦
¦                                      ¦прошлых отчетных перио-¦нежилых помещений    за¦           ¦
¦                                      ¦дов                    ¦счет амортизации       ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Уменьшена стоимость гаража            ¦     1 401 03 000      ¦     1 101 03 410      ¦     75 000¦
¦                                      ¦Финансовый    результат¦Уменьшение    стоимости¦           ¦
¦                                      ¦прошлых отчетных перио-¦сооружений             ¦           ¦
¦                                      ¦дов                    ¦                       ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Уменьшена сумма амортизации, начислен-¦     1 104 03 410      ¦     1 401 03 000      ¦     45 000¦
¦ной по гаражу                         ¦Уменьшение    стоимости¦Финансовый    результат¦           ¦
¦                                      ¦сооружений   за    счет¦прошлых отчетных перио-¦           ¦
¦                                      ¦амортизации            ¦дов                    ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Увеличена   первоначальная   стоимость¦     1 102 01 330      ¦     1 401 03 000      ¦  1 120 000¦
¦участка земли                         ¦Увеличение    стоимости¦Финансовый    результат¦           ¦
¦                                      ¦земли                  ¦прошлых отчетных перио-¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦дов                    ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Увеличена   первоначальная   стоимость¦     1 103 01 320      ¦     1 401 03 000      ¦    147 000¦
¦наматериального актива                ¦Увеличение    стоимости¦Финансовый    результат¦           ¦
¦                                      ¦нематериального актива ¦прошлых отчетных перио-¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦дов                    ¦           ¦
+--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+-----------+
¦Увеличена сумма начисленной  амортиза-¦     1 401 03 000      ¦     1 104 07 420      ¦     12 000¦
¦ции по нематериальному активу         ¦Финансовый    результат¦Уменьшение    стоимости¦           ¦
¦                                      ¦прошлых отчетных перио-¦нематериальных  активов¦           ¦
¦                                      ¦дов                    ¦за счет амортизации    ¦           ¦
¦                                      ¦                       ¦                       ¦           ¦
L--------------------------------------+-----------------------+-----------------------+------------
 

Интересное