Порядок отражения кассовых операций в бухгалтерском учете

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

После проверки правильности оформления хозяйственной операции первичные документы прорабатываются в учете. В проводках используют балансовые счета. Рассмотрим порядок отражения кассовых операций на примере.

 

Пример.

По кассе бюджетного учреждения 1 ноября 2005 г. проведены следующие операции:

1. Получены с лицевого счета в казначействе денежные средства на выплату:

- отпускных сотруднику за ноябрь 2005 г. В сумме 7 500 руб.;

- аванса на командировочные расходы в сумме 4 000 руб., в том числе:

а) проезд - 1 000 руб.;

б) суточные - 500 руб.;

в) оплата проживания - 2 500 руб.;

- вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (далее - договоры ГПХ), эксперту - 1 000 руб.;

- средств для выдачи в подотчет на приобретение строительных материалов - 2 000 руб.;

- средств для выдачи в подотчет на приобретение основных средств - 1 000 руб.

2. Сдан в кассу подотчетным лицом остаток подотчетной суммы по приобретению ГСМ - 200 руб.

3. Выданы под отчет денежные средства на командировку в сумме 4 000 руб.

4. Выданы под отчет денежные средства на приобретение строительных материалов в сумме 2 000 руб.

5. Выданы под отчет денежные средства на приобретение основных средств в сумме 1 000 руб.

6. Выданы отпускные работнику бюджетного учреждения в сумме 7 500 руб.

7. Выдано вознаграждение по договору ГПХ (услуги эксперта) в сумме 1 000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

 
--------------------------------------T-----------------------T------------------------T-----------¬
¦         Содержание операции         ¦         Дебет         ¦         Кредит         ¦Сумма, руб.¦
+-------------------------------------+-----------------------+------------------------+-----------+
¦Получены денежные средства в кассу  с¦                       ¦                        ¦           ¦
¦лицевого счета в казначействе:       ¦                       ¦                        ¦           ¦
+-------------------------------------+-----------------------+------------------------+-----------+
¦- на оплату труда                    ¦      1 201 04 510     ¦       1 304 05 211     ¦   7 500   ¦
¦                                     ¦Поступления в кассу    ¦Расчеты  по платежам  из¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦бюджета  с органами, ор-¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦ганизующими   исполнение¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦бюджетов,    по   оплате¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦труда                   ¦           ¦
+-------------------------------------+-----------------------+------------------------+-----------+
¦- на проезд в командировку           ¦      1 201 04 510     ¦       1 304 05 222     ¦   1 000   ¦
¦                                     ¦Поступления в кассу    ¦Расчеты по  платежам  из¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦бюджета  с органами, ор-¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦ганизующими   исполнение¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦бюджетов, по  приобрете-¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦нию услуг               ¦           ¦
+-------------------------------------+-----------------------+------------------------+-----------+
¦- на выплату суточных                ¦      1 201 04 510     ¦      1 304 05 212      ¦    500    ¦
¦                                     ¦Поступления в кассу    ¦Расчеты по  платежам  из¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦бюджета  с органами, ор-¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦ганизующими   исполнение¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦бюджетов, по  начислени-¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦ям на выплаты по  оплате¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦труда                   ¦           ¦
+-------------------------------------+-----------------------+------------------------+-----------+
¦- на оплату проживания в командировке¦      1 201 04 510     ¦      1 304 05 226      ¦   2 500   ¦
¦                                     ¦Поступления в кассу    ¦Расчеты  по  платежам из¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦бюджета  с органами, ор-¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦ганизующими   исполнение¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦бюджетов, по оплате про-¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦чих услуг               ¦           ¦
+-------------------------------------+-----------------------+------------------------+-----------+
¦-  на   выплату   вознаграждения   по¦      1 201 04 510     ¦      1 304 05 226      ¦   1 000   ¦
¦договорам ГПХ (услуги переводчика)   ¦Поступления в кассу    ¦Расчеты по  платежам  из¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦бюджета  с органами, ор-¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦ганизующими   исполнение¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦бюджетов, по оплате про-¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦чих услуг               ¦           ¦
+-------------------------------------+-----------------------+------------------------+-----------+
¦- на выдачу  средств  в  подотчет  на¦      1 201 04 510     ¦       1 304 05 340     ¦   2 000   ¦
¦приобретение строительных материалов ¦Поступления в кассу    ¦Расчеты по  платежам  из¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦бюджета  с органами, ор-¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦ганизующими   исполнение¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦бюджетов, по  приобрете-¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦нию материальных запасов¦           ¦
+-------------------------------------+-----------------------+------------------------+-----------+
¦- на выдачу  средств  в  подотчет  на¦      1 201 04 510     ¦       1 304 05 310     ¦   1 000   ¦
¦приобретение основных средств        ¦Поступления в кассу    ¦Расчеты по  платежам  из¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦бюджета с органами,  ор-¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦ганизующими   исполнение¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦бюджетов, по  приобрете-¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦нию основных средств    ¦           ¦
+-------------------------------------+-----------------------+------------------------+-----------+
¦Сдан  в   кассу   подотчетным   лицом¦      1 201 04 510     ¦      1 208 14 660      ¦    200    ¦
¦остаток    подотчетной    суммы    по¦Поступления в кассу    ¦Уменьшение   дебиторской¦           ¦
¦приобретению ГСМ                     ¦                       ¦задолженности  подотчет-¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦ных лиц по  приобретению¦           ¦
¦                                     ¦                       ¦материалов              ¦           ¦
+-------------------------------------+-----------------------+------------------------+-----------+
¦Выданы под отчет денежные средства на¦                       ¦                        ¦   5 000   ¦
¦командировку                         ¦                       ¦                        ¦           ¦
+-------------------------------------+-----------------------+------------------------+-----------+
¦- на проезд                          ¦      1 208 03 560     ¦      1 201 04 610      ¦   1 000   ¦
¦                                     ¦Увеличение  дебиторской¦Выбытия из кассы        ¦           ¦
¦                                     ¦задолженности подотчет-¦                        ¦           ¦
¦                                     ¦ных лиц по оплате тран-¦                        ¦           ¦
¦                                     ¦спортных услуг         ¦                        ¦           ¦
+-------------------------------------+-----------------------+------------------------+-----------+
¦- на выплату суточных                ¦      1 208 01 560     ¦      1 201 04 610      ¦    500    ¦
¦                                     ¦Увеличение  дебиторской¦Выбытия из кассы        ¦           ¦
¦                                     ¦задолженности подотчет-¦                        ¦           ¦
¦                                     ¦ных лиц по оплате труда¦                        ¦           ¦
+-------------------------------------+-----------------------+------------------------+-----------+
¦- на оплату проживания               ¦      1 208 07 560     ¦      1 201 04 610      ¦   2 500   ¦
¦                                     ¦Увеличение  дебиторской¦Выбытия из кассы        ¦           ¦
¦                                     ¦задолженности подотчет-¦                        ¦           ¦
¦                                     ¦ных  лиц по оплате про-¦                        ¦           ¦
¦                                     ¦чих услуг              ¦                        ¦           ¦
+-------------------------------------+-----------------------+------------------------+-----------+
¦Выданы под отчет денежные средства на¦      1 208 14 560     ¦      1 201 04 610      ¦   2 000   ¦
¦приобретение строительных материалов ¦Увеличение  дебиторской¦Выбытия из кассы        ¦           ¦
¦                                     ¦задолженности подотчет-¦                        ¦           ¦
¦                                     ¦ных лиц по приобретению¦                        ¦           ¦
¦                                     ¦материалов             ¦                        ¦           ¦
+-------------------------------------+-----------------------+------------------------+-----------+
¦Выданы под отчет денежные средства на¦      1 208 12 560     ¦      1 201 04 610      ¦   1 000   ¦
¦приобретение основных средств        ¦Увеличение  дебиторской¦Выбытия из кассы        ¦           ¦
¦                                     ¦задолженности подотчет-¦                        ¦           ¦
¦                                     ¦ных лиц по приобретению¦                        ¦           ¦
¦                                     ¦основных средств       ¦                        ¦           ¦
+-------------------------------------+-----------------------+------------------------+-----------+
¦Выданы отпускные работнику бюджетного¦      1 302 01 830     ¦      1 201 04 610      ¦   7 500   ¦
¦учреждения                           ¦Уменьшение кредиторской¦Выбытия из кассы        ¦           ¦
¦                                     ¦задолженности по оплате¦                        ¦           ¦
¦                                     ¦труда                  ¦                        ¦           ¦
+-------------------------------------+-----------------------+------------------------+-----------+
¦Выдано вознаграждение по договору ГПХ¦      1 302 07 830     ¦      1 201 04 610      ¦   1 000   ¦
¦(услуги эксперта)                    ¦Уменьшение кредиторской¦Выбытия из кассы        ¦           ¦
¦                                     ¦задолженности по прочим¦                        ¦           ¦
¦                                     ¦услугам                ¦                        ¦           ¦
L-------------------------------------+-----------------------+------------------------+------------
 

Обратите внимание: в соответствии с Методическими указаниями при формировании рабочего плана счетов в счете 0 201 04 000 "Касса" используется КИВФ - классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ. Значение КИВФ выбирается в соответствии с Приложением N 7 к Приказу N 114н.

Таким образом, при учете движения денежных средств в кассе встает вопрос контроля их целевого использования. При получении денег из банка в кредите счета 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" последние три знака - подстатья экономической классификации расходов. Таким образом, кассовый расход всегда учитывается по подстатьям расходов. В счет 0 201 04 000 "Касса" экономическая классификация расходов не включена. Однако для правильного ведения учета и соблюдения целевого использования в кассе на каждый момент времени остаток должен быть расписан по подстатьям расходов. Выход из данной ситуации - введение аналитических признаков к счету. Можно предложить следующую схему формирования "аналитики" по счету 0 201 04 000 "Касса":

1-й уровень - целевая статья (ЦР) в соответствии с Приложением N 3 к Приказу N 114н;

2-й уровень - вид расходов (ВР) в соответствии с Приложением N 4 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации;

3-й уровень - подведомственное учреждение (ПУ) в соответствии со структурой организации;

4-й уровень - подстатья расходов (ПР) в соответствии с Приложением N 5 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации.

В этом случае записи по счету 0 201 04 000 "Касса" будут выглядеть следующим образом:

Дебет, Кредит счета 0 201 04 000 - ЦС, ВР, ПУ, ПР.

При автоматизированном учете появится возможность составлять оборотные ведомости движения денежных средств в разрезе любого признака "аналитики". Такая организации учета позволяет оперативно контролировать работу кассы, избежать перерасхода по подстатьям экономической классификации расходов.

 

Интересное