Учет зарубежных командировок

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

Помимо служебных командировок в пределах России работники бюджетных учреждений осуществляют поездки и служебные командировки за рубеж. При направлении работника в служебную командировку за рубеж в соответствии со ст. 167 и 168 ТК РФ ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Кроме того, согласно п. 13 Указа N 813 при направлении в служебную командировку за границу гражданского служащего ему возмещаются:

а) расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

б) обязательные консульские и аэродромные сборы;

в) сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

г) расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

д) иные обязательные платежи и сборы.

В настоящее время при возмещении расходов, связанных с краткосрочными командировками на территории зарубежных стран, следует руководствоваться Приказом МФ РФ от 02.08.04 N 64н "Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран".

Возникают вопросы по выплате суточных при пересечении границы. В соответствии с Письмом Минтруда и МФ РФ от 17.05.96 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу" (далее - Письмо N 1037-ИХ) со дня пересечения работником государственной границы при выезде из РФ суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в той стране, в которую он направляется, а в день возвращения работника из-за рубежа и пересечения границы при въезде в РФ - по норме, установленной при служебных командировках в пределах РФ.

 

Пример.

Михайлов И.И. направлен в служебную командировку в Польшу с 10 по 15 апреля 2005 г.

Выехал Михайлов И.И. из Н. Новгорода в Москву 9 апреля. Прибыл в Москву 10 апреля. В тот же день он прибыл на самолете в Польшу. 15 апреля Михайлов И.И. возвратился из Польши в Москву. 16 апреля прибыл в Н. Новгород.

Суточные Михайлову И.И. будут выплачены в следующем размере:

- за 9, 15 и 16 апреля 2005 года - в общей сумме 300 руб.;

- за период с 10 по 14 апреля 2005 года из расчета 56 долларов США за каждый день нахождения в командировке в Польше.

Аналогична ситуация с возмещением расходов найма жилого помещения.

Если работник направляется в служебную командировку в несколько стран, то в соответствии с Письмом N 1037-ИХ со дня выбытия из одной страны в другую суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в той стране, в которую направляется работник.

При выдаче денежных средств под отчет на командировочные расходы за границу следует руководствоваться п. 2 ст. 11 Закона "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ ЦФ на дату совершения операций.

В силу п. 102 Инструкции N 70н, если операции по движению денежных средств в иностранной валюте бюджетное учреждение проводит не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, то расходы производятся по счету 0 201 07 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте".

Операции с наличной валютой, осуществляемые через кассу бюджетного учреждения, учитываются на счете 0 201 04 000 "Касса" параллельно в валюте РФ и в иностранных валютах и отражаются в Кассовой книге (ф. 0504514) на отдельных листах по видам иностранных валют.

Расчеты по командировочным расходам отражаются также на счете 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами".

 

Пример.

К условиям предыдущего примера добавим, что 9 апреля из кассы учреждения выдано на командировочные расходы для оплаты:

- проезда из Н. Новгорода до Москвы и обратно в общей сумме 2 000 руб.;

- авиаперелета в Польшу и обратно в сумме 10 000 руб.;

- суточных в размере 56 долларов США за каждый день нахождения в Польше с 10 по 14 апреля 2005 г. (56$ х 5 суток = 280 долларов США), а также суточных по России на общую сумму 300 руб. (100 руб. х 3 суток);

- проживания в гостинице за границей на общую сумму 380 долларов США (95 долларов - максимальная сумма проживания в Польше за 4 ночи).

Авансовый отчет сдан 18 апреля и внесен остаток в кассу в сумме 60 долларов США (стоимость проживания составила 80 долларов в сутки, общая стоимость - 320 долларов за 4 ночи).

Курс ЦБ РФ на 9 апреля 2005 г. составлял 30 руб. за 1 доллар США, а на 18 апреля - 29 руб. за 1 доллар США.

Командировка связана с уставной деятельностью. Цель - обмен опытом в сфере образования.

В учете операции отражаются следующим образом:

 
---------------------------------T-------------------------T------------------------T--------------¬
¦   Содержание операции, дата    ¦          Дебет          ¦         Кредит         ¦  Сумма, дол. ¦
¦                                ¦                         ¦                        ¦    США/руб.  ¦
+--------------------------------+-------------------------+------------------------+--------------+
¦                                          9 апреля 2005 г.                                        ¦
+--------------------------------T-------------------------T------------------------T--------------+
¦Получена иностранная  валюта  на¦      1 201 04 510       ¦     1 201 07 610       ¦ 660 / 19 800 ¦
¦командировку за границу по курсу¦Получено в кассу         ¦Выбытие денежных средств¦              ¦
¦ЦБР на  день  перевода  денежных¦                         ¦учреждения  со  счетов в¦              ¦
¦средств                         ¦                         ¦иностранной валюте      ¦              ¦
+--------------------------------+-------------------------+------------------------+--------------+
¦Выданы суточные в валюте        ¦      1 208 01 560       ¦      1 201 04 610      ¦  280 / 8 400 ¦
¦                                ¦Увеличение    дебиторской¦Выдано из кассы         ¦              ¦
¦                                ¦задолженности подотчетных¦                        ¦              ¦
¦                                ¦лиц по оплате труда      ¦                        ¦              ¦
+--------------------------------+-------------------------+------------------------+--------------+
¦Выдано на проживание            ¦      1 208 07 560       ¦      1 201 04 610      ¦ 380 / 11 400 ¦
¦                                ¦Увеличение    дебиторской¦Выдано из кассы         ¦              ¦
¦                                ¦задолженности подотчетных¦                        ¦              ¦
¦                                ¦лиц   по   оплате  прочих¦                        ¦              ¦
¦                                ¦услуг                    ¦                        ¦              ¦
+--------------------------------+-------------------------+------------------------+--------------+
¦Выданы суточные на  командировку¦      1 208 01 560       ¦      1 201 04 610      ¦      300     ¦
¦в пределах РФ                   ¦Увеличение    дебиторской¦Выдано из кассы         ¦              ¦
¦                                ¦задолженности подотчетных¦                        ¦              ¦
¦                                ¦лиц по оплате труда      ¦                        ¦              ¦
+--------------------------------+-------------------------+------------------------+--------------+
¦Выдано   на   проезд   к   месту¦      1 208 03 560       ¦      1 201 04 610      ¦    12 000    ¦
¦назначения и обратно            ¦Увеличение    дебиторской¦Выдано из кассы         ¦              ¦
¦                                ¦задолженности подотчетных¦                        ¦              ¦
¦                                ¦лиц  по оплате транспорт-¦                        ¦              ¦
¦                                ¦ных услуг                ¦                        ¦              ¦
+--------------------------------+-------------------------+------------------------+--------------+
¦                                          18 апреля 2005 г.                                       ¦
+--------------------------------T-------------------------T------------------------T--------------+
¦Списаны  расходы  по  проезду  к¦       1 401 01 222      ¦     1 208 03 660       ¦    12 000    ¦
¦месту назначения командировки  и¦Расчеты   с  подотчетными¦Уменьшение   дебиторской¦              ¦
¦обратно.                        ¦лицами  по  оплате транс-¦задолженности  подотчет-¦              ¦
¦                                ¦портных услуг            ¦ных лиц по оплате транс-¦              ¦
¦                                ¦                         ¦портных услуг           ¦              ¦
+--------------------------------+-------------------------+------------------------+--------------+
¦Списаны   расходы   по    оплате¦      1 401 01 212       ¦      1 208 01 660      ¦      300     ¦
¦суточных   на   командировку   в¦Расчеты   с  подотчетными¦Уменьшение   дебиторской¦              ¦
¦пределах РФ                     ¦лицами по оплате труда   ¦задолженности  по оплате¦              ¦
¦                                ¦                         ¦труда                   ¦              ¦
+--------------------------------+-------------------------+------------------------+--------------+
¦Списаны  расходы  по   служебной¦      1 401 01 212       ¦     1 208 01 660       ¦  280 / 8 120 ¦
¦командировке                    ¦Расчеты   с  подотчетными¦Уменьшение   дебиторской¦              ¦
¦                                ¦лицами по оплате труда   ¦задолженности  подотчет-¦              ¦
¦                                ¦                         ¦ных лиц по оплате труда ¦              ¦
+--------------------------------+-------------------------+------------------------+--------------+
¦Списана  отрицательная  курсовая¦      1 401 01 171       ¦      1 208 01 660      ¦      280     ¦
¦разница подотчетных сумм на день¦Доходы    от   переоценки¦Увеличение   дебиторской¦              ¦
¦отчета по суточным              ¦активов                  ¦задолженности  подотчет-¦              ¦
¦                                ¦                         ¦ных лиц по оплате труда ¦              ¦
+--------------------------------+-------------------------+------------------------+--------------+
¦Списаны фактические  расходы  по¦      1 401 01 226       ¦      1 208 07 660      ¦  320 / 9 280 ¦
¦проживанию в командировке       ¦Расчеты  с   подотчетными¦Уменьшение   дебиторской¦              ¦
¦                                ¦лицами по  оплате  прочих¦задолженности  подотчет-¦              ¦
¦                                ¦услуг                    ¦ных лиц по оплате прочих¦              ¦
¦                                ¦                         ¦услуг                   ¦              ¦
+--------------------------------+-------------------------+------------------------+--------------+
¦Списана  отрицательная  курсовая¦      1 401 01 171       ¦      1 208 07 660      ¦      320     ¦
¦разница подотчетных сумм на день¦Доходы    от   переоценки¦Увеличение   дебиторской¦              ¦
¦отчета по найму жилья           ¦активов                  ¦задолженности  подотчет-¦              ¦
¦                                ¦                         ¦ных лиц по оплате прочих¦              ¦
¦                                ¦                         ¦услуг                   ¦              ¦
+--------------------------------+-------------------------+------------------------+--------------+
¦Сдан  в кассу остаток  неисполь-¦       1 201 04 510      ¦     1 208 07 660       ¦  60 / 1 740  ¦
¦зованной валюты                 ¦Получено в кассу         ¦Уменьшение   дебиторской¦              ¦
¦                                ¦                         ¦задолженности  подотчет-¦              ¦
¦                                ¦                         ¦ных лиц по оплате прочих¦              ¦
¦                                ¦                         ¦услуг                   ¦              ¦
+--------------------------------+-------------------------+------------------------+--------------+
¦Списана  отрицательная  курсовая¦      1 401 01 171       ¦      1 208 07 660      ¦      60      ¦
¦разница подотчетных сумм на день¦Доходы    от   переоценки¦Увеличение   дебиторской¦              ¦
¦отчета по найму жилья           ¦активов                  ¦задолженности  подотчет-¦              ¦
¦                                ¦                         ¦ных лиц по оплате прочих¦              ¦
¦                                ¦                         ¦услуг                   ¦              ¦
+--------------------------------+-------------------------+------------------------+--------------+
¦Сдана   валюта   из   кассы   на¦      1 201 07 510       ¦      1 201 04 610      ¦  60 / 1 740  ¦
¦валютный счет                   ¦Поступления      денежных¦Выдано из кассы         ¦              ¦
¦                                ¦средств   учреждения   на¦                        ¦              ¦
¦                                ¦счета    в    иностранной¦                        ¦              ¦
¦                                ¦валюте                   ¦                        ¦              ¦
L--------------------------------+-------------------------+------------------------+---------------
 

Об учете курсовой разницы при расчетах в иностранной валюте читайте главу "Денежные средства".

 

Интересное