Финансовый результат прошлых отчетных периодов

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

Финансовый год завершается 31 декабря, действие лимитов бюджетных обязательств тоже прекращается. Чтобы отразить по методу начисления результат финансовой деятельности учреждения на счете 0 401 00 000 "Финансовый результат учреждения", сопоставляют суммы начисленных доходов учреждения с суммами начисленных расходов. Как мы уже указывали, у учреждения бюджетное финансирование не считается доходом. Формирование результата финансовой деятельности сводится к списанию использованных средств бюджета на счет 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Рассмотрим порядок закрытия счета 1 304 05 ххх "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета".

 

Пример.

У бюджетного учреждения в отчетном году финансирование составляет 1 259 000 руб., в том числе по кодам экономической классификации (ЭКР):

- ст. 211 - 800 000 руб.;

- ст. 213 - 209 600 руб.;

- ст. 223 - 200 000 руб.;

- ст. 221 - 50 000 руб.

Расходы произведены в полном объеме. Учреждение финансируется из местного бюджета. Лицевой счет обслуживается в ОФК.

По окончании финансового года в бухгалтерском учете учреждения будут произведены заключительные операции:

 
----T---------------------------------T----------------------T----------------------T--------------¬
¦ N ¦      Содержание операции        ¦         Дебет        ¦         Кредит       ¦  Сумма, руб. ¦
¦п/п¦                                 ¦                      ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 1 ¦Списаны расходы по  оплате  труда¦     1 401 03 000     ¦     1 401 01 211     ¦    800 000   ¦
¦   ¦на финансовый результат          ¦Финансовый   результат¦Расходы  учреждения по¦              ¦
¦   ¦                                 ¦прошлых отчетных пери-¦оплате труда          ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦одов                  ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 2 ¦Списаны расходы по начислениям на¦     1 401 03 000     ¦     1 401 01 213     ¦    209 600   ¦
¦   ¦выплаты    по    оплате     труда¦Финансовый   результат¦Расходы на  начисления¦              ¦
¦   ¦учреждения                       ¦прошлых отчетных пери-¦на  выплаты  по оплате¦              ¦
¦   ¦                                 ¦одов                  ¦труда                 ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 3 ¦Списаны расходы  по  коммунальным¦     1 401 03 000     ¦     1 401 01 223     ¦    200 000   ¦
¦   ¦услугам                          ¦Финансовый   результат¦Расходы  на коммуналь-¦              ¦
¦   ¦                                 ¦прошлых отчетных пери-¦ные платежи           ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦одов                  ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 4 ¦Списаны расходы по услугам связи ¦     1 401 03 000     ¦     1 401 01 221     ¦     50 000   ¦
¦   ¦                                 ¦Финансовый   результат¦Расходы    на   услуги¦              ¦
¦   ¦                                 ¦прошлых отчетных пери-¦связи                 ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦одов                  ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 5 ¦Закрыт счет расчетов с  органами,¦     1 304 05 211     ¦     1 401 03 000     ¦    800 000   ¦
¦   ¦осуществляющими  кассовое  обслу-¦Расчеты по платежам из¦Финансовый   результат¦              ¦
¦   ¦живание исполнения  бюджетов,  по¦бюджета   с  органами,¦прошлых отчетных пери-¦              ¦
¦   ¦платежам  из  бюджета  по  оплате¦организующими исполне-¦одов                  ¦              ¦
¦   ¦труда                            ¦ние бюджетов по оплате¦                      ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦труда                 ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 6 ¦Закрыт счет расчетов с  органами,¦     1 304 05 213     ¦     1 401 03 000     ¦    209 600   ¦
¦   ¦осуществляющими кассовое обслужи-¦Расчеты по платежам из¦Финансовый   результат¦              ¦
¦   ¦вание   исполнения  бюджетов,  по¦бюджета   с  органами,¦прошлых отчетных пери-¦              ¦
¦   ¦начислениям  на  выплаты   по оп-¦организующими исполне-¦одов                  ¦              ¦
¦   ¦лате труда                       ¦ние бюджетов по начис-¦                      ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦лениям  на выплаты  по¦                      ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦оплате труда          ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 7 ¦Закрыт счет расчетов с  органами,¦     1 304 05 223     ¦     1 401 03 000     ¦    200 000   ¦
¦   ¦осуществляющими кассовое обслужи-¦Расчеты по платежам из¦Финансовый   результат¦              ¦
¦   ¦вание   исполнения   бюджетов, по¦бюджета   с  органами,¦прошлых отчетных пери-¦              ¦
¦   ¦начислениям  на выплаты по комму-¦организующими исполне-¦одов                  ¦              ¦
¦   ¦нальным платежам                 ¦ние бюджетов по комму-¦                      ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦нальным платежам      ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 8 ¦Закрыт счет расчетов с  органами,¦     1 304 05 221     ¦     1 401 03 000     ¦    50 000    ¦
¦   ¦осуществляющими кассовое обслужи-¦Расчеты по платежам из¦Финансовый   результат¦              ¦
¦   ¦вание  исполнения   бюджетов,  по¦бюджета   с  органами,¦прошлых отчетных пери-¦              ¦
¦   ¦начислениям на выплаты по услугам¦организующими исполне-¦одов                  ¦              ¦
¦   ¦связи                            ¦ние  бюджетов по услу-¦                      ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦гам связи             ¦                      ¦              ¦
L---+---------------------------------+----------------------+----------------------+---------------
 

Из примера видно, что заключительными проводками закрываются счета 304 05 ххх "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" и 1 401 01 2хх "Расходы учреждения". Суммы по данным счетам попадают соответственно в дебет и кредит счета 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Рассмотрим на примере порядок закрытия счета 1 304 04ххх "Внутренние расчеты между главными распорядителями(распорядителями) и получателями средств".

 

Пример.

Возьмем данные предыдущего примера, но изменим условия обслуживания лицевого счета учреждения. В регионе отсутствует ОФК, учреждению открыт банковский счет.

Операции 1 - 4 отражаются такими же записями, как и в предыдущем примере. По окончании финансового года в бухгалтерском учете учреждения будут произведены заключительные операции:

 
----T---------------------------------T----------------------T----------------------T--------------¬
¦ N ¦      Содержание операции        ¦         Дебет        ¦         Кредит       ¦  Сумма, руб. ¦
¦п/п¦                                 ¦                      ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 5 ¦Списаны  использованные  средства¦     1 304 04 211     ¦     1 401 03 000     ¦    800 000   ¦
¦   ¦бюджета по оплате труда          ¦Внутренние     расчеты¦Финансовый   результат¦              ¦
¦   ¦                                 ¦между  главными распо-¦прошлых отчетных пери-¦              ¦
¦   ¦                                 ¦рядителями и получате-¦одов                  ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦лями средств по оплате¦                      ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦труда                 ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 6 ¦Списаны  использованные  средства¦     1 304 04 213     ¦     1 401 03 000     ¦    209 600   ¦
¦   ¦бюджета по начислениям на выплаты¦Внутренние     расчеты¦Финансовый   результат¦              ¦
¦   ¦по оплате труда                  ¦между  главными распо-¦прошлых отчетных пери-¦              ¦
¦   ¦                                 ¦рядителями и получате-¦одов                  ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦лями средств по начис-¦                      ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦лениям на  выплаты  по¦                      ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦оплате труда          ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 7 ¦Списаны  использованные  средства¦    1 304 04 223      ¦     1 401 03 000     ¦    200 000   ¦
¦   ¦бюджета по коммунальным платежам ¦Внутренние     расчеты¦Финансовый   результат¦              ¦
¦   ¦                                 ¦между  главными распо-¦прошлых отчетных пери-¦              ¦
¦   ¦                                 ¦рядителями и получате-¦одов                  ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦лями средств по комму-¦                      ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦нальным платежам      ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 8 ¦Списаны  использованные  средства¦     1 304 04 221     ¦     1 401 03 000     ¦     50 000   ¦
¦   ¦бюджета по услугам связи         ¦Внутренние     расчеты¦Финансовый   результат¦              ¦
¦   ¦                                 ¦между  главными распо-¦прошлых отчетных пери-¦              ¦
¦   ¦                                 ¦рядителями и получате-¦одов                  ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦лями  средств по услу-¦                      ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦гам связи             ¦                      ¦              ¦
L---+---------------------------------+----------------------+----------------------+---------------
 

После заключительных операций по счету 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" по бюджетному финансированию и в том и в другом случаях сальдо по счету 1 401 03 000 будет иметь нулевое значение.

После операций по закрытию счетов бюджетного финансирования, перейдем к формированию финансового результата по операциям с нефинансовыми активами. Сформируем финансовый результат по счету 1 401 01 172 "Доходы от реализации активов".

Напомним, что в первом примере подраздела 16.2. "Доходы" мы получили доход (кредитовое сальдо) в сумме 6 560 руб. Добавим к условиям этого примера произведенные расходы, связанные с реализацией основного средства. Проводки 1-4 приведены в первом примере указанного подраздела.

 

Пример.

При продаже основного средства учреждение заключило договор, один из пунктов которого гласит: доставка основного средства осуществляется транспортом учреждения, реализующего основное средство. Сумма израсходованных ГСМ - 200 руб. Заработная плата грузчиков - 4 000 руб.; ЕСН - 1 040 руб.

В бухгалтерском учете учреждения эти операции будут отражены следующими проводками:

 
----T---------------------------------T----------------------T----------------------T--------------¬
¦ N ¦      Содержание операции        ¦         Дебет        ¦         Кредит       ¦  Сумма, руб. ¦
¦п/п¦                                 ¦                      ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 5 ¦Списаны израсходованные ГСМ      ¦     1 401 01 271     ¦     1 105 03 440     ¦      200     ¦
¦   ¦                                 ¦Расходы по операциям с¦Уменьшение   стоимости¦              ¦
¦   ¦                                 ¦активами              ¦ГСМ                   ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 6 ¦Начислена заработная плата       ¦     1 401 01 211     ¦     1 302 01 730     ¦    4 000     ¦
¦   ¦                                 ¦Расходы    по   оплате¦Увеличение  кредиторс-¦              ¦
¦   ¦                                 ¦труда                 ¦кой  задолженности  по¦              ¦
¦   ¦                                 ¦                      ¦оплате труда          ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 7 ¦Отнесена на расходы сумма по ЕСН ¦     1 401 01 213     ¦     1 303 06 730     ¦    1 040     ¦
¦   ¦                                 ¦Расходы на  начисления¦Увеличение  кредиторс-¦              ¦
¦   ¦                                 ¦на  выплаты  по оплате¦кой  задолженности  по¦              ¦
¦   ¦                                 ¦труда учреждения      ¦обязательному  страхо-¦              ¦
¦   ¦                                 ¦                      ¦ванию  от   несчастных¦              ¦
¦   ¦                                 ¦                      ¦случаев на производст-¦              ¦
¦   ¦                                 ¦                      ¦ве и  профессиональных¦              ¦
¦   ¦                                 ¦                      ¦заболеваний           ¦              ¦
L---+---------------------------------+----------------------+----------------------+---------------
 

Особенность порядка списания расходов, связанных с реализацией нефинансовых активов, состоит в том, что сначала они должны списываться на счет 1 401 01 172 "Доходы от реализации активов".

 
----T---------------------------------T----------------------T----------------------T--------------¬
¦ N ¦      Содержание операции        ¦         Дебет        ¦         Кредит       ¦  Сумма, руб. ¦
¦п/п¦                                 ¦                      ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 1 ¦Списаны расходы по ГСМ           ¦     1 401 01 172     ¦     1 401 01 271     ¦      200     ¦
¦   ¦                                 ¦Доходы  от  реализации¦Расходы по операциям с¦              ¦
¦   ¦                                 ¦активов               ¦активами              ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 2 ¦Списаны расходы по оплате труда  ¦     1 401 01 172     ¦     1 401 01 211     ¦    4 000     ¦
¦   ¦                                 ¦Доходы  от  реализации¦Расходы   по    оплате¦              ¦
¦   ¦                                 ¦активов               ¦труда                 ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 3 ¦Списаны расходы по ЕСН           ¦     1 401 01 172     ¦     1 401 01 213     ¦    1 040     ¦
¦   ¦                                 ¦Доходы  от  реализации¦Расходы на  начисления¦              ¦
¦   ¦                                 ¦активов               ¦на  выплаты по  оплате¦              ¦
¦   ¦                                 ¦                      ¦труда учреждения      ¦              ¦
L---+---------------------------------+----------------------+----------------------+---------------
 

В данном случае сумма произведенных расходов по дебету счета 1 401 01 172 "Доходы от реализации активов" равна 5 240 руб.

Затем производят закрытие счета 1 401 01 172 "Доходы от реализации активов":

 
----T---------------------------------T----------------------T----------------------T--------------¬
¦ N ¦      Содержание операции        ¦         Дебет        ¦         Кредит       ¦  Сумма, руб. ¦
¦п/п¦                                 ¦                      ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 1 ¦Списан   доход   от    реализации¦     1 401 01 172     ¦      1 401 03 000    ¦    18 000    ¦
¦   ¦нефинансовых активов             ¦Доходы от  реализации ¦Финансовый   результат¦              ¦
¦   ¦                                 ¦активов               ¦прошлых отчетных пери-¦              ¦
¦   ¦                                 ¦                      ¦одов                  ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 2 ¦Списан НДС от реализации         ¦      1 401 03 000    ¦     1 401 01 172     ¦     1 440    ¦
¦   ¦                                 ¦Финансовый   результат¦Доходы от  реализации ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦прошлых отчетных пери-¦активов               ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦одов                  ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 3 ¦Списана   остаточная    стоимость¦      1 401 03 000    ¦     1 401 01 172     ¦    10 000    ¦
¦   ¦основного средства               ¦Финансовый   результат¦Доходы от  реализации ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦прошлых отчетных пери-¦активов               ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦одов                  ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 4 ¦Отнесены  расходы  на  финансовый¦      1 401 03 000    ¦     1 401 01 172     ¦     5 240    ¦
¦   ¦результат учреждения             ¦Финансовый   результат¦Доходы от  реализации ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦прошлых отчетных пери-¦активов               ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦одов                  ¦                      ¦              ¦
L---+---------------------------------+----------------------+----------------------+---------------
 

Из таблицы видно, что по счету 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" дебетовый оборот составил 16 680 руб., а кредитовый оборот - 18 000 руб. Разница между дебетовым и кредитовым оборотом (кредитовое сальдо) составила 1 320 руб. Учреждение получило прибыль от реализации нефинансовых активов.

Но не всегда учреждения могут получить прибыль от реализации нефинансовых активов. В основном они реализуют старое оборудование.

 

Пример.

Бюджетное учреждение реализовало прибор для спектрального анализа, приобретенный за счет бюджетных средств. Первоначальная стоимость прибора - 30 000 руб. За период его эксплуатации начислена амортизация - 20 000 руб. Продажная цена прибора, включая НДС, - 8 000 руб.

В бухгалтерском учете учреждения данные операции будут отражены такими проводками:

 
----T---------------------------------T----------------------T----------------------T--------------¬
¦ N ¦      Содержание операции        ¦         Дебет        ¦         Кредит       ¦  Сумма, руб. ¦
¦п/п¦                                 ¦                      ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 1 ¦Отражена   выручка   от   продажи¦     1 205 09 560     ¦     1 401 01 172     ¦     8 000    ¦
¦   ¦прибора                          ¦Увеличение дебиторской¦Доходы  от  реализации¦              ¦
¦   ¦                                 ¦задолженности по дохо-¦активов               ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦дам  от реализации ак-¦                      ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦тивов                 ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 2 ¦Списана     сумма     начисленной¦     1 104 04 410     ¦     1 101 04 410     ¦    20 000    ¦
¦   ¦амортизации                      ¦Уменьшение   стоимости¦Уменьшение   стоимости¦              ¦
¦   ¦                                 ¦машин  и  оборудования¦машин и оборудования  ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦за счет амортизации   ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 3 ¦Списана   остаточная    стоимость¦     1 401 01 172     ¦     1 101 04 410     ¦    10 000    ¦
¦   ¦прибора                          ¦Доходы  от  реализации¦Уменьшение   стоимости¦              ¦
¦   ¦                                 ¦активов               ¦машин и оборудования  ¦              ¦
L---+---------------------------------+----------------------+----------------------+---------------
 

В конце финансового года заключительными проводками списываются суммы по данным операциям:

 
----T---------------------------------T----------------------T----------------------T--------------¬
¦ N ¦      Содержание операции        ¦         Дебет        ¦         Кредит       ¦  Сумма, руб. ¦
¦п/п¦                                 ¦                      ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 1 ¦Списана   остаточная    стоимость¦     1 401 03 000     ¦      1 401 01 172    ¦    10 000    ¦
¦   ¦прибора                          ¦Финансовый   результат¦Доходы  от  реализации¦              ¦
¦   ¦                                 ¦прошлых отчетных пери-¦активов               ¦              ¦
¦   ¦                                 ¦одов                  ¦                      ¦              ¦
+---+---------------------------------+----------------------+----------------------+--------------+
¦ 2 ¦Списана выручка от реализации    ¦      1 401 01 172    ¦     1 401 03 000     ¦     8 000    ¦
¦   ¦                                 ¦Доходы  от  реализации¦Финансовый   результат¦              ¦
¦   ¦                                 ¦активов               ¦прошлых отчетных пери-¦              ¦
¦   ¦                                 ¦                      ¦одов                  ¦              ¦
L---+---------------------------------+----------------------+----------------------+---------------
 

В данном примере учреждение получило убыток от реализации прибора для спектрального анализа в сумме (8 000 - 10 000) = - 2 000 руб.

Результат получился отрицательным. Но так как счет 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" является пассивным, в этом случае кредитовое сальдо по счету 1 401 03 000 будет со знаком "минус".

 

Интересное