Отражение в учете отложенного ндс

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

Согласно п. 189 Инструкции N 70н расчеты по НДС ведут на счете 0 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". По кредиту счета 0 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" показывают НДС, начисленный к уплате в бюджет, а по дебету счета 0 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" - сумму вычета по налогу или его уплату в бюджет.

НДС начисляют в корреспонденции со счетом учета доходов. Конкретный счет доходов зависит от операции, которая облагается налогом. При продаже товаров, оказании услуг или выполнении работ доход отражается на счете 0 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг". Если бюджетное учреждение реализует готовую продукцию, основные средства, нематериальные активы, материалы, то доход отражается на счете 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов".

Если учетной политикой организации момент определения налоговой базы предусмотрен "по отгрузке", то на дату реализации товаров (работ, услуг) в учете следует начислить доход, а затем уменьшить его на сумму НДС.

 

Пример.

Бюджетное учреждение оказало платные услуги на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб.

В учете учреждения будут сделаны следующие записи:

 
------------------------------------T-----------------------T----------------------T---------------¬
¦        Содержание операции        ¦         Дебет         ¦       Кредит         ¦  Сумма, руб.  ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦На основании акта выполненных работ¦     2 205 03 560      ¦     2 401 01 130     ¦     236 000   ¦
¦отражена задолженность заказчика   ¦Увеличение  дебиторской¦Доходы от     рыночных¦               ¦
¦                                   ¦задолженности по  дохо-¦продаж товаров, работ,¦               ¦
¦                                   ¦дам от рыночных  продаж¦услуг                 ¦               ¦
¦                                   ¦товаров, работ, услуг  ¦                      ¦               ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦Начислен НДС к уплате в бюджет     ¦     2 401 01 130      ¦     2 303 04 730     ¦      36 000   ¦
¦                                   ¦Доходы от     рыночных ¦Увеличение дебиторской¦               ¦
¦                                   ¦продаж товаров, работ, ¦задолженности по нало-¦               ¦
¦                                   ¦услуг                  ¦гу на добавленную сто-¦               ¦
¦                                   ¦                       ¦имость                ¦               ¦
L-----------------------------------+-----------------------+----------------------+----------------
 

При определении налоговой базы "по отгрузке" начисление НДС и его отражение в бюджетном учете не вызывает вопросов, так как все нюансы этой операции оговорены в новой инструкции. Если учреждение определяет налоговую базу по НДС "по оплате", то доход в момент отгрузки товаров (работ, услуг) также надо отразить в учете, а вот начислить НДС к уплате в бюджет следует только после оплаты услуг заказчиком. Вот именно в этом случае и возникает вопрос: на каком счете отражать начисление налога до оплаты выручки? Дело в том, что специального счета для такого случая Инструкцией N 70н не предусмотрено. Коммерческие организации отражают такой налог на счете учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на отдельном субсчете, который называется "Налог на добавленную стоимость, срок оплаты которого не наступил" (так называемый отложенный налог).

Отражать отложенный налог надо, иначе доходы учреждения будут завышены. Можно воспользоваться опытом коммерческих структур и отражать этот налог на счете 0 302 16 000 "Расчеты по прочим расходам". Тогда на момент отгрузки по кредиту счета 2 302 16 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам" нужно отразить отложенный НДС, а когда покупатель оплатит товар - начислить налог в бюджет. Для этого надо уменьшить счет учета расчетов по прочим расходам, то есть показать сумму НДС по дебету счета 2 302 16 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам" и кредиту счета 2 303 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость".

В этом случае записи в учете по приведенному выше примеру будут следующими:

 
------------------------------------T-----------------------T----------------------T---------------¬
¦        Содержание операции        ¦         Дебет         ¦       Кредит         ¦  Сумма, руб.  ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦На основании акта выполненных работ¦     2 205 03 560      ¦     2 401 01 130     ¦     236 000   ¦
¦отражена задолженность заказчика   ¦Увеличение  дебиторской¦Доходы  от    рыночных¦               ¦
¦                                   ¦задолженности по  дохо-¦продаж товаров, работ,¦               ¦
¦                                   ¦дам от рыночных  продаж¦услуг                 ¦               ¦
¦                                   ¦товаров, работ, услуг  ¦                      ¦               ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦Начислен НДС, срок уплаты  которого¦     2 401 01 130      ¦     2 302 16 730     ¦      36 000   ¦
¦не наступил                        ¦Доходы   от    рыночных¦Увеличение  кредиторс-¦               ¦
¦                                   ¦продаж  товаров, работ,¦кой задолженности   по¦               ¦
¦                                   ¦услуг                  ¦прочим расходам       ¦               ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦Отражена оплата услуг              ¦     2 201 01 510      ¦     2 205 03 660     ¦      36 000   ¦
¦                                   ¦Поступление    денежных¦Увеличение дебиторской¦               ¦
¦                                   ¦средств учреждения   на¦задолженности по дохо-¦               ¦
¦                                   ¦банковские счета       ¦дам от рыночных продаж¦               ¦
¦                                   ¦                       ¦товаров, работ, услуг ¦               ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦Начислен  НДС к уплате в бюджет    ¦     2 302 16 830      ¦     2 303 04 730     ¦      36 000   ¦
¦                                   ¦Увеличение   кредиторс-¦Увеличение дебиторской¦               ¦
¦                                   ¦кой задолженности    по¦задолженности по нало-¦               ¦
¦                                   ¦прочим расходам        ¦гу на добавленную сто-¦               ¦
¦                                   ¦                       ¦имость                ¦               ¦
L-----------------------------------+-----------------------+----------------------+----------------
 

Второй способ отражения отложенного НДС заключается в том, что налог по неоплаченной выручке отражается за балансом. Для этого вводят специальный забалансовый счет. Тогда при отгрузке товаров (работ, услуг) отложенный налог следует показать по кредиту забалансового счета. Когда поступит оплата от покупателя, сумму отложенного налога надо отразить по дебету забалансового счета и одновременно начислить НДС с реализации, подлежащий уплате в бюджет.