Отражение в учете ндс по приобретеннымматериальным ценностям, работам, услугам

Категория: Отчетность бюджетных организаций
 

В соответствии с п. 166 Инструкции N 70н суммы НДС по приобретенным материальным ценностям, принятым работам, полученным услугам учитываются на счете 0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам". По дебету указанного счета в увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам отражаются суммы НДС, относящиеся к приобретенным учреждением у поставщиков материальным ценностям, выполненным для учреждения работам и услугам. С кредита указанного счета в уменьшение кредиторской задолженности по налогу списываются суммы НДС, подлежащие возмещению в соответствии с налоговым законодательством.

Обратите внимание: счет 0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" применяется в рамках предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, и только в том случае, если результаты этой деятельности облагаются НДС. Другими словами, на счете 0 210 01 000 учитываются суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета.

Чтобы выяснить, в каком случае суммы НДС подлежат возмещению из бюджета, обратимся к ст. 171 НК РФ. В соответствии с указанной статьей вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172 НК РФ. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, и документов, подтверждающих оплату сумм налога.

 

Пример.

Бюджетное учреждение заключило договор на приобретение материалов, которые предполагает использовать для оказания платных услуг, облагаемых НДС. Материалы были получены в сентябре 2005 г., оплачены в октябре 2005 г. Стоимость материалов - 35 400 руб., в том числе НДС - 5 400 руб.

В учете будут составлены следующие записи:

 
------------------------------------T-----------------------T----------------------T---------------¬
¦        Содержание операции        ¦         Дебет         ¦       Кредит         ¦  Сумма, руб.  ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦                                            Сентябрь 2005 г.                                      ¦
+-----------------------------------T-----------------------T----------------------T---------------+
¦Получены материалы                 ¦     2 105 05 3440     ¦     2 302 20 730     ¦     30 000    ¦
¦                                   ¦Увеличение    стоимости¦Увеличение  кредиторс-¦               ¦
¦                                   ¦прочих материальных за-¦кой задолженности   по¦               ¦
¦                                   ¦пасов                  ¦приобретению   матери-¦               ¦
¦                                   ¦                       ¦альных запасов        ¦               ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦Выделен    НДС,    относящийся    к¦      2 210 01 560     ¦     2 302 20 730     ¦      5 400    ¦
¦материалам                         ¦Увеличение дебиторской ¦Увеличение  кредиторс-¦               ¦
¦                                   ¦задолженности по НДС по¦кой задолженности   по¦               ¦
¦                                   ¦приобретенным   матери-¦приобретению   матери-¦               ¦
¦                                   ¦альным ценностям, рабо-¦альных запасов        ¦               ¦
¦                                   ¦там, услугам           ¦                      ¦               ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦                                            Октябрь 2005 г.                                       ¦
+-----------------------------------T-----------------------T----------------------T---------------+
¦Произведена  оплата материалов     ¦      2 302 20 830     ¦     2 201 01 610     ¦     35 400    ¦
¦                                   ¦Уменьшение   кредиторс-¦Выбытие       денежных¦               ¦
¦                                   ¦кой задолженности    по¦средств учреждения   с¦               ¦
¦                                   ¦приобретению    матери-¦банковских счетов     ¦               ¦
¦                                   ¦альных запасов         ¦                      ¦               ¦
+-----------------------------------+-----------------------+----------------------+---------------+
¦Предъявлен   к   вычету   НДС    по¦      2 303 04 830     ¦     2 210 01 660     ¦      5 400    ¦
¦материалам                         ¦Уменьшение   кредиторс-¦Уменьшение дебиторской¦               ¦
¦                                   ¦кой задолженности    по¦задолженности по   НДС¦               ¦
¦                                   ¦налогу на   добавленную¦по приобретенным мате-¦               ¦
¦                                   ¦стоимость              ¦риальным    ценностям,¦               ¦
¦                                   ¦                       ¦работам, услугам      ¦               ¦
L-----------------------------------+-----------------------+----------------------+----------------