Определение налоговой базы.общие положения

Категория: Налогообложение
 

1. Общие положения о порядке определения налоговой базы по НДС закреплены в ст. 153 Налогового кодекса РФ.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

В случае применения одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При этом необходимо отметить, что учет сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), может осуществляться также суммарно по той группе налоговой базы, по которой учитывается основная сумма выручки от реализации этих товаров (работ, услуг), в случае применения ко всем операциям расчетной ставки.

Таким образом, в связи с отдельным формированием налоговых баз по операциям, облагаемым НДС по разным ставкам, предприятию необходимо обеспечить раздельный учет данных операций.

 
---------------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦                                         Раздельный учет                                          ¦
+-----------------------------T----------------------------------T---------------------------------+
¦налоговая база по  операциям,¦налоговая   база   по   операциям,¦налоговая  база   по   операциям,¦
¦облагаемым   по   ставке   18¦облагаемым по ставке 10 процентов ¦облагаемым по ставке 0 процентов ¦
¦процентов                    ¦                                  ¦                                 ¦
L-----------------------------+----------------------------------+----------------------------------
 

2. В зависимости от разных видов объектов налогообложения установлены различные особенности при формировании по ним налоговой базы.

При реализации товаров (работ, услуг), в том числе передаче безвозмездно, налоговая база определяется по правилам, предусмотренным ст. 153-158 Налогового кодекса РФ, с учетом сумм, получение которых связанно с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных как в денежной, так и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 162 Налогового кодекса РФ).

При этом указанные суммы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Например, в договоре купли-продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) предусмотрено, что помимо уплаты цены покупатель (заказчик) обязуется в течение определенного времени на основании отдельного договора оказывать определенные услуги продавцу (исполнителю) во внеочередном порядке. Если у покупателя не предусмотрена плата за внеочередное оказание услуг, то ввиду невозможности их оценки указанная дополнительная услуга не увеличивает налоговую базу по НДС у продавца (исполнителя).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, в том числе выполнении строительно-монтажных работ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии со ст. 159 Налогового кодекса РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется в соответствии со ст. 160 Налогового кодекса РФ и таможенным законодательством РФ.

 

Интересное