Ставки налога, применяемые налогоплательщиками,производящими выплаты физическим

Категория: Налогообложение
 

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, предусмотрены две шкалы регрессивных ставок:

1) для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования);

2) для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

Обе вышеназванные группы налогоплательщиков применяют регрессивные ставки, указанные в ст. 241 Налогового кодекса, при выполнении следующего обязательного условия.

Обязательное условия заключается в том, чтобы сумма налоговой базы ежемесячно в среднем на одно физическое лицо была не менее 2500 рублей.

Для расчета указанного критерия необходимо выполнить следующее действия.

1. К моменту уплаты авансовых платежей определить налоговую базу в среднем на одно физическое лицо за прошедший с начала налогового периода промежуток времени (месяц, два и т.д.).

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника:

- у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы;

- у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) не учитываются выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике (Постановление Госкомстата РФ от 07.12.1998 г. N 121).

При определении условий, предусмотренных настоящим пунктом, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (в 2001 г. в Пенсионный фонд РФ).

2. Определить ежемесячную налоговую базу в среднем на одно физическое лицо за прошедший с начала налогового периода промежуток времени (месяц, два и т.д.).

Для этого необходимо накопленную с начала года величину налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, разделить на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде.

Если в результате деления получится сумма не менее 2500 рублей, то налогоплательщик имеет право на применение регрессивной шкалы налогов.

Если сумма ежемесячной налоговой базы в среднем на одного работника будет менее 2500 рублей, то налогоплательщик не вправе до конца календарного года использовать регрессивную шкалу налоговых ставок. В этом случае налог уплачивается по максимальной ставке.

 

Пример.

Численность работников предприятия составляет 50 человек. Сумма их налоговых баз за январь-февраль составила 500000 рублей.

10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, составляет 5 человек, сумма налоговых баз данных работников за январь-февраль составила 230000 рублей.

К расчету принимается: количество работников - 45, сумма налоговых баз - 270000 рублей.

Величина налоговой базы за январь-февраль в среднем на одного работника - 6000 рублей.

Ежемесячная величина налоговой базы в среднем на одного работника за период январь-февраль составляет 3000 рублей (6000 : 2).

По данным условиям предприятие имеет право на применение регрессивной шкалы налога.

Иными словами, величина накопленной налоговой базы в среднем на одного работника, рассчитанная в соответствии с вышеизложенным порядком, должна быть больше или равна:

 
---------------T-------------------T---------------T--------------------¬
¦   Январь     ¦    2500 рублей    ¦    Июль       ¦    17500 рублей    ¦
+--------------+-------------------+---------------+--------------------+
¦   Февраль    ¦    5000 рублей    ¦    Август     ¦    20000 рублей    ¦
+--------------+-------------------+---------------+--------------------+
¦   Март       ¦    7500 рублей    ¦    Сентябрь   ¦    22500 рублей    ¦
+--------------+-------------------+---------------+--------------------+
¦   Апрель     ¦   10000 рублей    ¦    Октябрь    ¦    25000 рублей    ¦
+--------------+-------------------+---------------+--------------------+
¦   Май        ¦   12500 рублей    ¦    Октябрь    ¦    27500 рублей    ¦
+--------------+-------------------+---------------+--------------------+
¦   Июнь       ¦   12500 рублей    ¦    Декабрь    ¦    30000 рублей    ¦
L--------------+-------------------+---------------+---------------------
 

Примеры расчета единого социального налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, приведены в Приложении 1 (в примере использована шкала налоговых ставок, предусмотренная для обычных организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц).

Для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования) предусмотрены следующие ставки налога:

 
----------------T---------------T----------------T--------------------------------T----------------¬
¦Налоговая  база¦  Федеральный  ¦   ФСС РФ       ¦Фонды обязательного медицинского¦    Итого       ¦
¦на  каждое  фи-¦    бюджет     ¦                ¦          страхования           ¦                ¦
¦зическое   лицо¦               ¦                +----------------T---------------+                ¦
¦нарастающим    ¦               ¦                ¦  Федеральный   ¦Территориальные¦                ¦
¦итогом с начала¦               ¦                ¦      ФОМС      ¦     ФОМС      ¦                ¦
¦года           ¦               ¦                ¦                ¦               ¦                ¦
+---------------+---------------+----------------+----------------+---------------+----------------+
¦      1        ¦     2         ¦      3         ¦        4       ¦       5       ¦        6       ¦
+---------------+---------------+----------------+----------------+---------------+----------------+
¦До 100000  руб.¦28,0%          ¦4,0%            ¦0,2%            ¦3,4%           ¦35,6%           ¦
+---------------+---------------+----------------+----------------+---------------+----------------+
¦От 100001  руб.¦28000  руб.   +¦4000 руб. + 2,2%¦200 руб. +  0,1%¦3400   руб.   +¦35600   руб.   +¦
¦до 300000 руб. ¦15,8% с  суммы,¦с  суммы,   пре-¦с  суммы,   пре-¦1,9%  с  суммы,¦20,0%  с  суммы,¦
¦               ¦превышающей    ¦вышающей  100000¦вышающей  100000¦превышающей    ¦превышающей     ¦
¦               ¦100000 руб.    ¦руб.            ¦руб.            ¦100000 руб.    ¦100000 руб.     ¦
+---------------+---------------+----------------+----------------+---------------+----------------+
¦От 300001  руб.¦59600  руб.   +¦8400 руб. + 1,1%¦400 руб. +  0,1%¦7200   руб.   +¦75600   руб.   +¦
¦до 600000 руб. ¦7,9%  с  суммы,¦с суммы,  превы-¦с суммы,  превы-¦0,9%  с  суммы,¦10,0%  с  суммы,¦
¦               ¦превышающей    ¦шающей    300000¦шающей    300000¦превышающей    ¦превышающей     ¦
¦               ¦300000 руб.    ¦руб.            ¦руб.            ¦300000 руб.    ¦300000 руб.     ¦
¦               ¦               ¦                ¦                ¦               ¦                ¦
+---------------+---------------+----------------+----------------+---------------+----------------+
¦Свыше    600000¦83300  руб.   +¦11700 руб.      ¦700 руб.        ¦9900 руб.      ¦105600  руб.   +¦
¦руб.           ¦2,0%  с  суммы,¦                ¦                ¦               ¦2,0%  с   суммы,¦
¦               ¦превышающей    ¦                ¦                ¦               ¦превышающей     ¦
¦               ¦600000 руб.    ¦                ¦                ¦               ¦600000 руб.     ¦
¦               ¦               ¦                ¦                ¦               ¦                ¦
L---------------+---------------+----------------+----------------+---------------+-----------------
 

Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, предусмотрены следующие ставки налога:

 
----------------T---------------T----------------T--------------------------------T----------------¬
¦Налоговая  база¦  Федеральный  ¦   ФСС РФ       ¦Фонды обязательного медицинского¦    Итого       ¦
¦на  каждое  фи-¦    бюджет     ¦                ¦          страхования           ¦                ¦
¦зическое   лицо¦               ¦                +----------------T---------------+                ¦
¦нарастающим    ¦               ¦                ¦  Федеральный   ¦Территориальные¦                ¦
¦итогом с начала¦               ¦                ¦      ФОМС      ¦     ФОМС      ¦                ¦
¦года           ¦               ¦                ¦                ¦               ¦                ¦
+---------------+---------------+----------------+----------------+---------------+----------------+
¦      1        ¦     2         ¦      3         ¦        4       ¦       5       ¦        6       ¦
+---------------+---------------+----------------+----------------+---------------+----------------+
¦До 100000  руб.¦20,6%          ¦2,9%            ¦0,1%            ¦2,5%           ¦26,1%           ¦
+---------------+---------------+----------------+----------------+---------------+----------------+
¦От 100001  руб.¦20600  руб.   +¦2900 руб. + 2,2%¦100 руб. +  0,1%¦2500   руб.   +¦26100   руб.   +¦
¦до 300000 руб. ¦15,8% с  суммы,¦с  суммы,   пре-¦с  суммы,   пре-¦1,9%  с  суммы,¦20,0%  с  суммы,¦
¦               ¦превышающей    ¦вышающей  100000¦вышающей  100000¦превышающей    ¦превышающей     ¦
¦               ¦100000 руб.    ¦руб.            ¦руб.            ¦100000 руб.    ¦100000 руб.     ¦
+---------------+---------------+----------------+----------------+---------------+----------------+
¦От 300001  руб.¦52200  руб.   +¦7300 руб. + 1,1%¦300 руб. +  0,1%¦6300   руб.   +¦66100   руб.   +¦
¦до 600000 руб. ¦7,9%  с  суммы,¦с  суммы,   пре-¦с  суммы,   пре-¦0,9%  с  суммы,¦10,0%  с  суммы,¦
¦               ¦превышающей    ¦вышающей  300000¦вышающей  300000¦превышающей    ¦превышающей     ¦
¦               ¦300000 руб.    ¦руб.            ¦руб.            ¦300000 руб.    ¦300000 руб.     ¦
+---------------+---------------+----------------+----------------+---------------+----------------+
¦Свыше    600000¦75900  руб.   +¦10600 руб.      ¦600 руб.        ¦9000 руб.      ¦96100   руб.   +¦
¦руб.           ¦2,0%  с  суммы,¦                ¦                ¦               ¦2,0%  с   суммы,¦
¦               ¦превышающей    ¦                ¦                ¦               ¦превышающей     ¦
¦               ¦600000 руб.    ¦                ¦                ¦               ¦600000 руб.     ¦
L---------------+---------------+----------------+----------------+---------------+-----------------
 

Интересное