Как начислить зарплату и другие выплаты

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

При начислении зарплаты работникам основного, вспомогательного или обслуживающего производства сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70

- начислена зарплата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если вы начисляете зарплату общепроизводственному или управленческому персоналу, отразите это так:

Дебет 25 (26) Кредит 70

- начислена зарплата общепроизводственному и управленческому персоналу.

Зарплату сотрудникам, занятым продажей готовой продукции или товаров, начисляйте проводкой:

Дебет 44 Кредит 70

- начислена зарплата работникам, занятым сбытом.

Если ваша фирма ведет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то зарплату работникам начисляйте по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебет 08 Кредит 70

- начислена зарплата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) основных средств.

Если ваша фирма получает внереализационные или операционные доходы (например, сдача в аренду), которые требуют трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение таких доходов, начислите зарплату проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 70

- начислена зарплата работникам, занятым в процессе получения внереализационных (операционных) доходов.

 

Пример

ООО "Пассив" занимается производством. За декабрь 2005 года фирма начислила работникам основного производства зарплату в сумме 300 000 руб. Кроме того, "Пассив" сдает часть помещений в аренду. Этот вид деятельности не является для него обычным.

Согласно договору аренды, "Пассив" обязан охранять эти помещения. Зарплата сторожам начислена в сумме 10 000 руб.

В учете бухгалтер сделал записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 300 000 руб. - начислена зарплата рабочим;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена зарплата сторожам.

В балансе "Пассива" на конец 2005 года по строке 622 отражена задолженность перед работниками в сумме 310 000 руб. (300 000 + 10 000).

В некоторых случаях фирмы оплачивают работникам неотработанное время.

К таким выплатам, в частности, относятся:

- отпускные;

- пособия по временной нетрудоспособности.

Задолженность фирмы по таким выплатам, не погашенную по состоянию на 31 декабря 2005 года, также отразите по строке 622 "Задолженность перед персоналом организации" баланса.

При расчете больничного руководствуйтесь Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (постановление Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующих случаях:

- работник заболел;

- работник получил травму, повлекшую утрату трудоспособности;

- работник пострадал в результате несчастного случая на производстве или получил профессиональное заболевание;

- работник находился на долечивании в санаторно-курортном учреждении непосредственно после стационара по направлению медучреждения;

- заболел член семьи работника, и нужно за ним ухаживать;

- работник временно переведен на другую работу в связи с профзаболеванием;

- работник помещен в стационар протезно-ортопедического предприятия для протезирования;

- работник находился на карантине.

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности).

При утере этого листка пособие платят на основании его дубликата. Право на получение пособия наступает с того дня, когда работник приступил к своим служебным обязанностям.

Если работник заболел в день увольнения, то пособие ему платят в общем порядке.

Работник должен представить больничный лист администрации фирмы в первый день выхода на работу после болезни. Если он не сделал это вовремя, то за ним сохраняется право получить пособие в течение шести месяцев со дня выхода на работу.

Пособие платится за все рабочие дни, приходящиеся на период болезни работника. Их количество определите исходя из графика работы фирмы (пятидневная или шестидневная рабочая неделя).

Продолжительность нетрудоспособности работника укажите в больничном листе.

Если нетрудоспособность работника наступила в результате бытовой травмы, то пособие платите начиная со дня наступления нетрудоспособности. Ранее его платили только с 6-го дня нетрудоспособности

В аналогичном порядке оплачивают больничный, когда работник получил травму в результате стихийного бедствия (землетрясения, наводнения, урагана, пожара и т.п.).

 

Пример

Работник ООО "Пассив" Петров С.С. получил бытовую травму. В "Пассиве" установлена пятидневная рабочая неделя. Листок нетрудоспособности был выдан Петрову на период с 3 по 19 июля 2005 года.

Бухгалтер "Пассива" выплатил Петрову пособие по болезни за период с 3 по 19 июля 2005 года (за 12 рабочих дней), то есть за все время болезни.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется в размере:

- 100 процентов заработка;

- 80 процентов заработка;

- 60 процентов заработка;

- 50 процентов заработка.

Пособие в размере 100 процентов заработка выдают:

- при профзаболеваниях и производственных травмах (список профзаболеваний установлен приказом Минздрава России от 14 марта 1996 г. N 90);

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж более восьми лет;

- работникам, имеющим на иждивении троих и более детей младше 16 лет или учащихся младше 18 лет;

- работникам, у которых временная нетрудоспособность наступила из-за ранения, контузии, увечья или заболевания при выполнении интернационального долга;

- работникам, перенесшим лучевую болезнь в результате аварии на Чернобыльской АЭС;

- работникам младше 18 лет, а также работникам по уходу за больными детьми в возрасте до 15 лет, проживающих на территориях радиоактивного загрязнения Чернобыльской АЭС (в "зоне отселения" или "зоне проживания с правом отселения") или эвакуированных и переселенных из указанных зон, при заболевании кроветворных органов, щитовидной железы или злокачественных опухолях;

- работникам, принимавшим в 1986- 1989 годах участие в работе по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

- работникам, занятым в 1986-1989 годах на работах на Чернобыльской АЭС;

- работающим инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с аварией на Чернобыльской АЭС;

- лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- работникам - инвалидам Великой Отечественной войны;

- работникам, приравненным к инвалидам Великой Отечественной войны;

- донорам, сдавшим безвозмездно в течение года кровь в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам;

- работникам, у которых временная нетрудоспособность связана с поствакцинальным осложнением;

- одному из родителей (или опекуну) по уходу за заболевшим несовершеннолетним ребенком, если болезнь связана с поствакцинальным осложнением.

Пособие в размере 80 процентов заработка выплачивается:

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

- работникам моложе 21 года, которые являются круглыми сиротами и их трудовой стаж менее пяти лет.

Пособие в размере 60 процентов заработка выплачивается:

- работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж менее пяти лет;

- при наступлении нетрудоспособности (кроме заболевания туберкулезом) продолжительностью более одного месяца, которая наступила в течение месяца со дня увольнения с предыдущего места работы по уважительным причинам.

Пособие в размере 50 процентов заработка выдается:

- по уходу за больным ребенком в возрасте от 3 до 15 лет - с 8-го календарного дня. Оплата первых семи календарных дней зависит от непрерывного трудового стажа;

- одиноким матерям, вдовам, вдовцам, разведенным женщинам (мужчинам), женам военнослужащих срочной службы по уходу за ребенком в возрасте до 15 лет - с 11-го календарного дня. Оплата первых 10 календарных дней нахождения на больничном зависит от непрерывного трудового стажа.

Пособие по уходу за ребенком в возрасте до трех лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет выдается только в зависимости от непрерывного трудового стажа.

Для расчета пособия по больничному определите:

- заработок работника, учитываемый при выплате пособия;

- среднедневной заработок работника;

- дневное пособие работника;

- общую сумму пособия.

В сумму заработка, учитываемого при расчете пособия, включите:

- заработную плату;

- сумму постоянных доплат и надбавок (доплаты за выполнение обязанностей временно отсутствующих работников, за руководство бригадой и т.д.);

- среднемесячную сумму премий, предусмотренных Положением о премировании (утвержденным руководителем фирмы).

Не учитываются при расчете пособия:

- доплаты за работу в выходные и праздничные дни;

- доплаты за сверхурочную работу, произведенную сверх месячной нормы рабочего времени;

- заработная плата при работе по совместительству (кроме случаев, предусмотренных для педагогических, фармацевтических и медицинских работников);

- доплаты за работу, не входящую в обязанности работника по основной работе;

- выплаты за время простоя организации;

- средний заработок, выплаченный работнику за время очередного ежегодного и дополнительного отпусков;

- выплаченные пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам, другие пособия, выплачиваемые за счет средств государственного социального страхования;

- единовременные выплаты, которые не установлены Положением об оплате труда организации или Положением о премировании работников (например, единовременные премии к юбилеям или дням рождения, компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие и т.д.).

Порядок определения заработка работника, учитываемого при выплате пособия, зависит от системы оплаты труда на фирме (повременная или сдельная).

Если установлена повременная система оплаты труда, то в расчет пособия включите также заработок, который работник должен получить в месяце наступления нетрудоспособности. Для расчета среднедневного заработка используйте месячный оклад (дневную или часовую тарифную ставку) с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления болезни, и среднемесячную (среднедневную, среднечасовую) сумму премий.

Исключение из этого порядка предусмотрено для следующих случаев:

- работник вместе с зарплатой получает ежемесячные премии (повременно-премиальная система оплаты труда);

- заработок работника зависит от суммы дохода или выручки, полученной фирмой.

В этих случаях заработок работника, учитываемый при выплате пособия, определите в том же порядке, что и при сдельной системе оплаты труда.

 

Пример

Работник ООО "Пассив" Петров С.С. болел с 21 по 28 февраля 2005 года. Оклад Петрова - 5000 руб. Кроме того, ему начисляют надбавки:

- за вредные условия труда - в размере 30 процентов оклада;

- за непрерывный стаж работы - 20 процентов оклада.

В феврале 2005 года Петрову была начислена доплата за работу в выходной день в сумме 600 руб.

Заработок Петрова, учитываемый при выплате пособия, составил:

5000 руб. + 5000 руб. х 30% + 5000 руб. х 20% = 7500 руб.

Доплату за работу в выходной день при выплате пособия учитывать не нужно.

Если работнику установлена повременная оплата труда, то среднедневной заработок определите путем деления общего заработка на количество рабочих дней в месяце, за который выдается пособие.

 

Пример

Работник ООО "Пассив" Петров С.С. болел с 21 по 28 февраля 2005 года.

Заработок Петрова, учитываемый при выплате пособия, составляет 7500 руб.

В феврале 2005 года 20 рабочих дней (по графику пятидневной рабочей недели).

Среднедневной заработок Петрова составил:

7500 руб. : 20 раб. дн. = 375 руб.

После расчета среднедневного заработка работника определите сумму дневного пособия.

Его определяют умножением среднедневного заработка на размер пособия в процентах (50, 60, 80 или 100 процентов). Общую сумму пособия рассчитайте путем умножения дневного пособия на число рабочих дней болезни по графику работы фирмы.

При начислении налога на доходы физлиц сумму пособия уменьшите на стандартные налоговые вычеты в общем порядке.

 

Пример

В ЗАО "Актив" установлена пятидневная рабочая неделя. Работник "Актива" Иванов Д.А. болел с 8 по 21 июля 2005 года (10 рабочих дней).

Непрерывный трудовой стаж Иванова - 3 года, поэтому размер пособия по временной нетрудоспособности составит 60 процентов его среднедневного заработка.

Среднедневной заработок Иванова - 305 руб./дн.

Сумма дневного пособия по болезни составит:

305 руб./дн. х 60% = 183 руб./дн.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

183 руб./дн. х 10 раб. дн. = 1830 руб.

Для упрощения примера порядок применения стандартных налоговых вычетов при начислении НДФЛ не рассматривается.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- 1830 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности Иванову;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 238 руб. (1830 руб. х 13%) - удержан НДФЛ из суммы пособия;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 1592 руб. (1830 - 238) - выплачено Иванову из кассы пособие по болезни за вычетом НДФЛ.

Фирмы также выплачивают работникам отпускные. Их начисляйте исходя из среднего заработка работника. Общий порядок расчета среднего заработка при оплате отпуска установлен в статье 139 Трудового кодекса РФ. А его особенности утвердило Правительство РФ своим постановлением от 11 апреля 2003 г. N 213.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяют за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной зарплаты на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Для расчета среднедневного заработка определите расчетный период и сумму выплат, которую получил работник в этом периоде.

В коллективном договоре можно предусмотреть и иные периоды для расчета средней зарплаты, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ). Например, продолжительность расчетного периода может быть 12 календарных месяцев.

Если работник не отработал в расчетном периоде ни одного дня (например, из-за болезни), то расчетный период равен трем месяцам, предшествующим тому периоду, в котором он не работал.

После определения расчетного периода рассчитайте сумму выплат за этот период работнику, уходящему в отпуск.

При расчете средней зарплаты учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат на фирме независимо от источников. Их конкретный перечень установлен пунктом 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка N 213.

В расчет среднего заработка включите:

- зарплату, начисленную работнику по тарифной ставке, должностному окладу, по сдельным расценкам, в процентах от выручки организации;

- зарплату, выданную в неденежной форме;

- комиссионное вознаграждение;

- гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе фирмы;

- разницу в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность);

- надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий и т.п.);

- компенсации, связанные с режимом работы и условиями труда (обусловленные районным регулированием, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);

- премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет);

- другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Заметьте, что деньги, выданные работникам не за труд (дивиденды по акциям, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и др.), в расчет среднего заработка не включаются.

Подробнее об этих выплатах читайте в бераторе "Выплаты физическим лицам" (том III).

Если на вашей фирме предусмотрена система премирования, то премию начисляют:

- за счет расходов по обычным видам деятельности;

- за счет нераспределенной прибыли организации;

- за счет внереализационных расходов.

В первом случае отражайте ее так:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70

- начислена премия работникам фирмы.

Во втором и третьем случаях премию начисляйте в том же порядке, что и материальную помощь. Материальную помощь выдают за счет нераспределенной прибыли.

Если такое решение есть, сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 70

- начислена матпомощь работнику фирмы.

Если такого решения нет, то матпомощь включите в состав внереализационных расходов. Для этого сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 70

- начислена матпомощь работнику фирмы.

 

Пример

В декабре 2005 года ООО "Пассив" начислило премию сотрудникам:

- за счет нераспределенной прибыли в сумме 20 000 руб.;

- за счет внереализационных расходов в сумме 40 000 руб.

В учете сделаны записи:

Дебет 84 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена премия работникам фирмы за счет прибыли;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 40 000 руб. - начислена премия работникам за счет прочих расходов.

В балансе "Пассива" на конец 2005 года по строке 622 должна быть отражена задолженность перед работниками в сумме 60 000 руб. (20 000 + 40 000).

 

Интересное