Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Создание резерва под обесценивание стоимости финансовых вложений предусмотрено разделом IV "Обесценение финансовых вложений" ПБУ 19/02.

В соответствии с пунктом 37 ПБУ 19/02 устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины предполагаемых экономических выгод организации от этих вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. Признаками обесценения финансовых вложений являются следующие:

- появление признаков банкротства заемщика или объявление его банкротом;

- отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов, при высокой вероятности дальнейшего снижения этих поступлений в будущем;

- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

- и другие.

Если возникает ситуация, при которой может произойти обесценение стоимости финансовых вложений, то организация должна провести проверку наличия условий устойчивого снижения их стоимости. Если в результате проверки подтверждается, что происходит существенное снижение их стоимости, то в этом случае организация образует резерв под обесценение стоимости финансовых вложений.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений только существенно уменьшалась;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Резерв под обесценение стоимости финансовых вложений, согласно пункту 38 ПБУ 19/02, создается на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений. При этом коммерческая организация создает указанный резерв за счет финансовых результатов своей деятельности (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года или при наличии признаков обесценения. Кроме того, организациям предоставлено право производить проверку под обесценение и на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. При этом организация должна обеспечить подтверждение результатов проверки на обесценение стоимости финансовых вложений.

Если в ходе проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации. Соответственно, при увеличении расчетной стоимости финансовых вложений резерв уменьшается и увеличивается финансовый результат у коммерческой организации, а у некоммерческой организации уменьшаются расходы.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым производится проверка на обесценение, отражаются по учетной стоимости за вычетом сумм созданного резерва под их обесценение. Для обобщения информации о создании резерва под обесценение ценных бумаг предусмотрен счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Других счетов для обобщения информации о создании резервов по выданным займам Планом счетов не предусмотрено.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Если рыночная стоимость ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, повышается, то в учете производится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" должен вестись по каждому созданному резерву отдельно.

 

Интересное