О форменной одежде и обуви

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

В отличие от специальной одежды и обуви, которым предписано рассматриваться в бухгалтерском и налоговом учете в качестве объектов материальных ресурсов, форменное обмундирование может квалифицироваться как в качестве объектов основных средств, так и в качестве материалов, в зависимости от принятого в Учетной и налоговой политике решения. Данный вывод автором основан на том, что ни в одном нормативном документе не содержится указаний о единственно возможном варианте учета форменной одежды, а именно, только в качестве материальных ресурсов, аналогично специальной одежде и спецобуви.

Порядок учета приобретения форменной одежды, практически аналогичен процесса налогообложения, то здесь есть определенные отличия.

В соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) на стоимость форменной одежды (обмундирования), выдаваемой работникам, обучающимся, воспитанникам, единый социальный налог (взнос) не начисляется. В иных случаях единый социальный налог (взнос) начисляется как с дохода, полученного в материальной (натуральной) форме. Если выдача форменной одежды (обмундирования) не предусмотрена действующим законодательством Российской Федерации, ее стоимость включается в совокупный доход работника в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ. Если стоимость форменной одежды (обмундирования) оплачивается организацией частично, то в совокупный доход работника включается только та часть стоимости одежды, которую оплатила организация.

Если организация приняла решение обеспечить своих работников форменной одеждой, когда это не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации, то расходы по ее приобретению не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а форменная одежда приобретается за счет собственных средств работника или за счет средств организации.

 

Таблица 20

 
-------------------T------------T------------T------------T-------------¬
¦Если     форменное¦Выдача формы¦Выдача формы¦Выдача формы¦Выдача  формы¦
¦обмундирование ос-¦предусмотре-¦предусмотре-¦не предусмо-¦не предусмот-¦
¦тается   в  собст-¦на   законо-¦на   законо-¦трена  зако-¦рена  законо-¦
¦венности предприя-¦дат., и соб-¦дат., но  не¦нодательст- ¦дательством, ¦
¦тия, и  не переда-¦люден  поря-¦соблюден по-¦вом, но обо-¦и не  обосно-¦
¦ется в личное пот-¦док ее выда-¦рядок ее вы-¦снована эко-¦вана   эконо-¦
¦ребление работнику¦чи          ¦дачи        ¦номическая  ¦мическая  це-¦
¦                  ¦            ¦            ¦целесообраз-¦лесообраз-   ¦
¦                  ¦            ¦            ¦ность  (рек-¦ность        ¦
¦                  ¦            ¦            ¦ламная  эки-¦             ¦
¦                  ¦            ¦            ¦пировка,    ¦             ¦
¦                  ¦            ¦            ¦форма в ЧОП,¦             ¦
¦                  ¦            ¦            ¦и т.д.)     ¦             ¦
+------------------+------------+------------+------------+-------------+
¦Признание затрат в¦   Дт 20,   ¦  Дт 20,    ¦  Дт 44, 20,¦  Дт 20, 26, ¦
¦бухучете          ¦   26, 44   ¦  26, 44    ¦     26     ¦   44        ¦
+------------------+------------+------------+------------+-------------+
¦Признание расходов¦    да      ¦ нет        ¦   да       ¦  нет        ¦
¦в налоговом учете ¦            ¦            ¦            ¦             ¦
+------------------+------------+------------+------------+-------------+
¦Постоянные налого-¦    нет     ¦ да, Дт 99  ¦  нет       ¦  да, Дт 99  ¦
¦вые  обязательства¦            ¦ Кт 68      ¦            ¦  Кт 68      ¦
¦от суммы   разницы¦            ¦            ¦            ¦             ¦
¦между   затратами,¦            ¦            ¦            ¦             ¦
¦признаваемыми    в¦            ¦            ¦            ¦             ¦
¦БУ,  и  расходами,¦            ¦            ¦            ¦             ¦
¦признаваемыми в НУ¦            ¦            ¦            ¦             ¦
+------------------+------------+------------+------------+-------------+
¦Признание  доходов¦    нет     ¦ да, Дт 70  ¦  да, Дт 70 ¦ да, Дт 70   ¦
¦для     начисления¦            ¦ Кт 68      ¦  68        ¦ Кт 68       ¦
¦НДФЛ              ¦            ¦            ¦            ¦             ¦
L------------------+------------+------------+------------+--------------
 

Второй вариант:

 
----------------T-------------T--------------T------------T-------------¬
¦Если  форма пе-¦Выдача  формы¦Выдача   формы¦Выдача формы¦Выдача  формы¦
¦редается в лич-¦предусмотрена¦предусмотрена ¦не предусмо-¦не предусмот-¦
¦ное потребление¦законодат., и¦законодат., но¦трена  зако-¦рена  законо-¦
¦работнику      ¦соблюден  по-¦не    соблюден¦нодательст- ¦дательством, ¦
¦               ¦рядок  ее вы-¦порядок ее вы-¦вом, но обо-¦и не  обосно-¦
¦               ¦дачи         ¦дачи          ¦снована эко-¦вана   эконо-¦
¦               ¦             ¦              ¦номическая  ¦мическая  це-¦
¦               ¦             ¦              ¦целесообраз-¦лесообраз-   ¦
¦               ¦             ¦              ¦ность       ¦ность        ¦
+---------------+-------------+--------------+------------+-------------+
¦Признание  зат-¦  Дт 20, 26, ¦   Дт 20, 26, ¦  Дт 44, 20,¦  Дт 20, 26, ¦
¦рат в бухучете ¦    44       ¦     44       ¦     26     ¦    44       ¦
+---------------+-------------+--------------+------------+-------------+
¦Признание  рас-¦    да       ¦     нет      ¦  да,       ¦   нет       ¦
¦ходов в налого-¦             ¦              ¦  ст. 252   ¦             ¦
¦вом учете      ¦             ¦              ¦  НК РФ     ¦             ¦
+---------------+-------------+--------------+------------+-------------+
¦Постоянные  на-¦   нет       ¦     да,      ¦    нет     ¦   да,       ¦
¦логовые  обяза-¦             ¦    Дт 99     ¦            ¦  Дт 99      ¦
¦тельства     от¦             ¦    Кт 68     ¦            ¦  Кт 68      ¦
¦суммы   разницы¦             ¦              ¦            ¦             ¦
¦между  затрата-¦             ¦              ¦            ¦             ¦
¦ми,  признавае-¦             ¦              ¦            ¦             ¦
¦мыми в  БУ,   и¦             ¦              ¦            ¦             ¦
¦расходами, при-¦             ¦              ¦            ¦             ¦
¦знаваемыми в НУ¦             ¦              ¦            ¦             ¦
+---------------+-------------+--------------+------------+-------------+
¦Признание дохо-¦   нет       ¦     да,      ¦    да,     ¦   да,       ¦
¦дов  для начис-¦                   Дт 70    ¦   Дт 70    ¦  Дт 70      ¦
¦ления НДФЛ     ¦             ¦     Кт 68    ¦    68      ¦  Кт 68      ¦
+---------------+-------------+--------------+------------+-------------+
¦Признание дохо-¦нет,   пп. 11¦нет, т.к. рас-¦  Дт 20,26, ¦нет,     т.к.¦
¦дов для  начис-¦п. 1  ст. 238¦ходы        не¦    44      ¦расходы    не¦
¦ления ЕСН      ¦НК РФ        ¦уменьш.  нало-¦  Кт 68,    ¦уменьш. нало-¦
¦               ¦             ¦говой прибыли,¦пп. 11  п. 1¦говой  прибы-¦
¦               ¦             ¦п. 3   ст. 236¦ст. 238   НК¦ли,      п. 3¦
¦               ¦             ¦НК РФ         ¦РФ          ¦ст. 236 НК РФ¦
L---------------+-------------+--------------+------------+--------------
 

Интересное