Строка 200 "постоянные налоговые обязательства (активы)"

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские и командировочные расходы сверх норм, установленных Налоговым кодексом РФ.

В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда фирма потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.

В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели по данным бухгалтерского учета. Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством.

Эту сумму укажите в Отчете о прибылях и убытках по строке 200.

Рассчитать ее можно по формуле:

 
 --------------¬                -----------¬             ------¬
 ¦Постоянные   ¦      =         ¦Постоянные¦       х     ¦ 24% ¦
 ¦налоговые    ¦                ¦ разницы  ¦             ¦     ¦
 ¦обязательства¦                ¦          ¦             ¦     ¦
 ¦(активы)     ¦                ¦          ¦             ¦     ¦
 L--------------                L-----------             L------
 

Величина постоянной разницы равна:

 
 -----------¬        ---------------------¬        ---------------------¬
 ¦Постоянная¦    =   ¦Сумма данного вида  ¦   -    ¦Сумма данного вида  ¦
 ¦разница   ¦        ¦расходов, признанная¦        ¦расходов, признанная¦
 ¦          ¦        ¦в бухучете          ¦        ¦в налоговом учете   ¦
 L-----------        L---------------------        L---------------------
 

Сумму постоянной разницы отразите на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.

 

Пример

ЗАО "Актив" торгует мебелью. В 2005 году фирма провела рекламную акцию - розыгрыш призов. Расходы на их приобретение - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Сумма этих расходов учитывается при налогообложении прибыли в пределах 1 процента от полученной выручки.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 44 субсчет "Расходы на рекламу" Кредит 76

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - отражены расходы на рекламу;

Дебет 19 Кредит 76

- 9000 руб. - учтен НДС по рекламным расходам.

В этом году "Актив" продал мебель на сумму 4 500 000 руб. (без НДС). Таким образом, он может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 45 000 руб. (4 500 000 руб. х 1%) расходов на рекламные призы. Оставшиеся 5000 руб. (50 000 - 45 000) составляют постоянные разницы:

Дебет 44 субсчет "Постоянные разницы"

Кредит 44 субсчет "Расходы на рекламу"

- 5000 руб. - отражена постоянная разница по расходам на рекламу.

С суммы постоянных разниц начисляют постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68

- начислено постоянное налоговое обязательство.

 

Пример

Воспользуемся условием предыдущего примера.

Допустим, что других постоянных разниц у "Актива" не было. Тогда по итогам 2005 года бухгалтер сделает проводку:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68

- 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

В форме N 2 за 2005 год по строке 200 бухгалтер укажет 1200 руб.

 

Интересное