Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам

Категория: Налогообложение
 

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В этом случае налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (т.е. календарный год).

В случае если физическому лицу выдан беспроцентный заем денежными средствами, то исчисление дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах производится не реже чем один раз в календарный год. Например, налоговый агент вправе в течение года производить исчисление материальной выгоды в день полного или частичного погашения лицом суммы займа согласно условиям договора.

Согласно разделу II-2 Методических рекомендаций по налогу на доходы физических лиц иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением требований Закона РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" в случае предоставления уполномоченным банком налогоплательщику денежных средств в иностранной валюте по кредитному договору.

Не производится определение материальной выгоды в случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого ст. 823 параграфа 3 гл. 42 Гражданского кодекса РФ либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку.

Особо следует отметить, что в разделе II-2 Методических рекомендаций по налогу на доходы физических лиц разъяснено следующее:

В соответствии со ст. 26 и 29 НК РФ налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные (кредитные) средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

В случае назначения в установленном порядке организации-заимодавца (кредитора) в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды такой уполномоченный представитель осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.

В случае не назначения налогоплательщиком, получившим заемные (кредитные) средства от организаций, уполномоченного представителя, налоговая база определяется, налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении доходов в виде экономии на процентах при получении физическим лицом заемных средств налоговая ставка устанавливается в размере 35%. При этом согласно п. 4 ст. 210 налоговые вычеты при исчислении налоговой базы не применяются.

В день выдачи работнику денежных средств организации в виде займа:

Д-т 76 - К-т 50 (51) - выданы работнику заемные денежные средства в сумме и на срок согласно условиям договора.

Если организация не назначена уполномоченным представителем работника по уплате налога с материальной выгоды:

Выданный заем и проценты согласно условиям договора погашается работником путем внесения денежных средств в кассу организации:

Д-т 50 - К-т 76 - получены денежные средства в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу);

Д-т 76 - К-т 91 - отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами.

Выданный заем и проценты согласно условиям договора погашаются работником путем удержания из заработной платы:

Д-т 70 - К-т 76 - удержана из заработной платы сумма в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу);

Д-т 76 - К-т 91 - отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами.

Если организация назначена уполномоченным представителем работника по уплате налога с материальной выгоды:

Выданный заем и проценты согласно условиям договора погашаются работником путем внесения денежных средств в кассу организации:

Д-т 50 - К-т 76 - получены денежные средства в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу);

Д-т 76 - К-т 91 - отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами;

Д-т 70 - К-т 68 - исчислена сумма налога на доходы с материальной выгоды по ставке 35% на день погашения процентов и суммы займа в виде разницы между суммой процентов на остаток непогашенной части займа и количества дней пользования этим остатком, исчисленных исходя из трех четвертых ставки ЦБ РФ на день выдачи займа и исходя из ставки согласно условиям договора займа;

Д-т 68 - К-т 51 - исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня (или, в соответствующем случае, следующего дня) фактической выплаты работнику денежных средств (например, зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в виде материальной выгоды.

Выданный заем и проценты согласно условиям договора погашаются работником путем удержания из заработной платы:

Д-т 70 - К-т 76 - удержана из заработной платы сумма в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу);

Д-т 76 - К-т 91 - отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами;

Д-т 70 - К-т 68 - исчислена сумма налога на доходы с материальной выгоды по ставке 35% на день погашения (удержания из зарплаты) процентов и суммы займа в виде разницы между суммой процентов на остаток непогашенной части займа и количества дней пользования этим остатком, исчисленных исходя из трех четвертых ставки ЦБ РФ на день выдачи займа и исходя из ставки согласно условиям договора займа;

Д-т 68 - К-т 51 - исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня (или, в соответствующем случае, следующего дня) фактической выплаты работнику денежных средств (например, зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в виде материальной выгоды.

 

Пример 1. 12 января работнику выдан беспроцентный заем денежными средствами в сумме 54000 руб. сроком на два года с условием ежемесячного его погашения путем удержания из заработной платы. Согласно нотариально оформленной доверенности организация назначена уполномоченным представителем работника по уплате налога с материальной выгоды. На 12 января ставка ЦБ РФ установлена в размере 24%.

31 января работнику за январь начислена зарплата в сумме 7000 руб. Налоговая база с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. составила 6600 руб. = 7000 руб. - 400 руб. Сумма исчисленного налога с зарплаты за январь по ставке 13% составила 858 руб. = 6600 руб. х 13%.

Кроме того, из причитающейся работнику суммы удерживается погашаемая сумма займа в сумме 2250 руб. = 54000 руб. / 24 мес. При этом с целью исчисления налога на доход в виде материальной выгоды рассчитана сэкономленная работником сумма процентов за пользование займом, исходя из трех четвертых ставки ЦБ РФ в размере 18% (24% х 3/4). Ссудой в размере 54 000 руб. работник пользовался в течение 19 дней, сумма процентов составила 506 руб. = 54000 руб. х 19 дней х 18% / 365 дней. Сумма исчисленного налога с дохода в виде материальной выгоды за январь по ставке 35% составила 177 руб. = 506 руб. х 35%. Итого за январь исчислено налога на доходы в сумме 1035 руб. = 858 руб. + 177 руб.

Работнику причитается к выдаче на руки зарплаты за январь 3715 руб. = 7000руб. - 1035 руб. - 2250 руб.

5 февраля с расчетного счета получены денежные средства, и работнику выдана зарплата за январь в сумме 3715 руб. В этот же день налог в сумме 1035 руб. (по материальной выгоде и по зарплате) перечислен в бюджет.

12.01.01. Д-т 76 - К-т 50 - +54 000 руб.

31.01.01. Д-т 20 - К-т 70 - +7000 руб.

31.01.01. Д-т 70 - К-т 68 - +1035 руб.

31.01.01. Д-т 70 - К-т 76 - +2250 руб.

05.02.01. Д-т 70 - К-т 50 - +3715 руб.

05.02.01. Д-т 68 - К-т 51 - +1035 руб.

 

Пример 2. 12 января работнику выдан беспроцентный заем денежными средствами в сумме 54 000 руб. сроком на два года с условием ежемесячного его погашения путем удержания из заработной платы. Организация, выдавшая ссуду, не назначена уполномоченным представителем работника по уплате налога с материальной выгоды. Поэтому налог с материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам организацией не исчисляется, не удерживается и в бюджет не перечисляется. Соответствующие сведения, тем не менее, должны быть переданы в налоговый орган.

31 января работнику за январь начислена зарплата в сумме 7000 руб. Налоговая база с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. составила 6600 руб. = 7000 руб. - 400 руб. Сумма исчисленного налога с зарплаты за январь по ставке 13% составила 858 руб. = 6600 руб. х 13%.

Кроме того, из причитающейся работнику суммы удерживается погашаемая сумма займа в сумме 2250 руб. = 54 000 руб. / 24 мес

Работнику причитается к выдаче на руки зарплаты за январь 3892 руб. = 7000 руб. - 858 руб. - 2250 руб.

5 февраля с расчетного счета получены денежные средства и работнику выдана зарплата за январь в сумме 3892 руб. В этот же день налог в сумме 858 руб. (по зарплате) перечислен в бюджет.

12.01.01. Д-т 76 - К-т 50 - +54 000 руб.

31.01.01. Д-т 20 - К-т 70 - +7000 руб.

31.01.01. Д-т 70 - К-т 68 - +858 руб.

31.01.01. Д-т 70 - К-т 76 - +2250 руб.

05.02.01. Д-т 70 - К-т 50 - +3892 руб.

05.02.01. Д-т 68 - К-т 51 - +858 руб.

 

Интересное