Распределение средств, направленных на оплату труда

Категория: Организация и оплата труда
 

В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат можно классифицировать следующим образом.

1. Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" основные средства, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. К числу фактических затрат относятся суммы начисленной оплаты труда работникам организации, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования.

 

Пример

В марте 2004 г. организацией приобретены токарно-винторезные станки в количестве 5 штук стоимостью 120 000 руб. каждый. Работникам, осуществляющим их разгрузку, начислена оплата труда в размере 20 000 руб.

Суммы начисленной оплаты труда в размере 20 000 руб. и единого социального налога 5200 руб. (20 000 х 26%) подлежат отнесению на увеличение первоначальной стоимости приобретенного оборудования.

В случае если с физическим лицом, являющимся работником организации (менеджером), был заключен договор, например, о проведении маркетинговых услуг в области изучения рынка промышленного оборудования, размер уплаченного вознаграждения по договору также подлежит отнесению на стоимость приобретенного оборудования.

Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

 

Пример

В феврале 2004 г. начальник производственного цеха непосредственно принимал участие в течение 2 рабочих дней в монтаже приобретенного оборудования. Должностной оклад работника - 3000 руб. Число рабочих дней в феврале - 20. Часть начисленной за месяц оплаты труда в размере 300 руб. (3000/20 х 2) и сумма единого социального налога 78 руб. (300 х 26%) включаются в стоимость оборудования.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной оплаты труда исходя из условий приведенного ниже примера.

 

Пример

В январе 2005 г. приобретено промышленное оборудование, требующее монтажа, стоимостью 84 960 руб. Сумма начисленной работникам за разгрузку оплаты труда - 10 000 руб. В феврале 2005 г. оборудование передано в монтаж. Оплата труда монтажных работников составила 3000 руб.

 
-----------------------------------------------------------------------T---------T-----------------¬
¦                 Содержание хозяйственной операции                    ¦  Сумма, ¦ Корреспонденция ¦
¦                                                                      ¦   руб.  ¦     счетов      ¦
¦                                                                      ¦         +--------T--------+
¦                                                                      ¦         ¦ дебет  ¦ кредит ¦
+----------------------------------------------------------------------+---------+--------+--------+
¦Приобретено оборудование:                                             ¦         ¦        ¦        ¦
¦1) покупная стоимость                                                 ¦ 84 960  ¦   07   ¦   60   ¦
¦2) сумма НДС                                                          ¦ 12 960  ¦   19   ¦   60   ¦
+----------------------------------------------------------------------+---------+--------+--------+
¦Начислено работникам за разгрузку                                     ¦ 10 000  ¦   07   ¦   70   ¦
+----------------------------------------------------------------------+---------+--------+--------+
¦Начислен единый социальный налог (10 000 руб. х 26%)                  ¦  2600   ¦   07   ¦   69   ¦
+----------------------------------------------------------------------+---------+--------+--------+
¦Оборудование передано в монтаж                                        ¦ 103 560 ¦   08   ¦   07   ¦
+----------------------------------------------------------------------+---------+--------+--------+
¦Начислено за монтажные работы                                         ¦  3000   ¦   08   ¦   70   ¦
+----------------------------------------------------------------------+---------+--------+--------+
¦Начислен единый социальный налог с оплаты труда (3000 руб. х 26%)     ¦   780   ¦   08   ¦   70   ¦
¦                                                                      ¦         ¦        ¦        ¦
+----------------------------------------------------------------------+---------+--------+--------+
¦Включены  в балансовую стоимость начисленная оплата труда и единый со-¦ 16 380  ¦   01   ¦   08   ¦
¦циальный налог (10 000 руб. + 2600 руб. + 3000 руб. + 780 руб.)       ¦         ¦        ¦        ¦
L----------------------------------------------------------------------+---------+--------+---------
 

Аналогичным образом производится распределение сумм оплаты труда, начисленной работникам организации, выполняющим работы, связанные с приобретением нематериальных активов и иного имущества.

 

Пример

Юристу организации начислено за оформление лицензии на оптовую торговлю табачными изделиями 6000 руб. Указанная сумма, а также начисленный с нее единый социальный налог подлежат включению в стоимость лицензии.

 
------------------------------------------------------------------T-----------T--------------------¬
¦                Содержание хозяйственной операции                ¦Сумма, руб.¦  Корреспонденция   ¦
¦                                                                 ¦           ¦      счетов        ¦
¦                                                                 ¦           +---------T----------+
¦                                                                 ¦           ¦  дебет  ¦  кредит  ¦
+-----------------------------------------------------------------+-----------+---------+----------+
¦Начислена оплата труда                                           ¦   6000    ¦   08    ¦    70    ¦
+-----------------------------------------------------------------+-----------+---------+----------+
¦Начислен единый социальный налог                                 ¦   1560    ¦   08    ¦    69    ¦
+-----------------------------------------------------------------+-----------+---------+----------+
¦В составе прочих фактических затрат  на  приобретение  включено в¦   7560    ¦   31    ¦    08    ¦
¦стоимость лицензии                                               ¦           ¦         ¦          ¦
L-----------------------------------------------------------------+-----------+---------+-----------
 

Оплата труда работников, занятых погрузкой, разгрузкой и перемещением приобретенных материально-производственных запасов, и начисленная с нее сумма единого социального налога включаются в фактическую себестоимость заготавливаемых материально-производственных запасов (дебет 10, кредит счетов 69, 70).

Если учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", то начисленные суммы оплаты труда и единый социальный налог первоначально отражаются по дебету счета 15 и кредиту счетов 69, 70. В дальнейшем при оприходовании материально-производственных запасов затраты подлежат отнесению на счет 10 (дебет счета 10, кредит счета 15).

 

Пример

Работникам организации за разгрузку производственного сырья начислена оплата труда в размере 5000 руб. Сумма единого социального налога - 1300 руб. (5000 руб. х 26%). На счетах бухгалтерского учета указанные операции могут быть отражены следующим образом:

 
--------------------------------------------------------------------------T------T-----------------¬
¦                  Содержание хозяйственной операции                      ¦Сумма,¦ Корреспонденция ¦
¦                                                                         ¦ руб. ¦      счетов     ¦
¦                                                                         ¦      +--------T--------+
¦                                                                         ¦      ¦  дебет ¦ кредит ¦
+-------------------------------------------------------------------------+------+--------+--------+
¦Без использования счета 15                                               ¦      ¦        ¦        ¦
¦Начислена оплата труда                                                   ¦ 5000 ¦   10   ¦   70   ¦
¦Начислен единый социальный налог                                         ¦ 1300 ¦   10   ¦   69   ¦
+-------------------------------------------------------------------------+------+--------+--------+
¦С использованием счета 15                                                ¦      ¦        ¦        ¦
¦Начислена оплата труда                                                   ¦ 5000 ¦   15   ¦   70   ¦
¦Начислен единый социальный налог                                         ¦ 1300 ¦   15   ¦   69   ¦
¦Отнесено на себестоимость сырья                                          ¦ 6300 ¦   10   ¦   15   ¦
L-------------------------------------------------------------------------+------+--------+---------
 

2. Выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг):

1) выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

2) стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

3) выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

4) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в особо вредных условиях труда и т.д.;

5) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

6) выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде, за не проработанное на производстве время;

7) оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

8) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

9) оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

10) оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

11) оплата времени вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

12) разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

13) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;

14) оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием;

15) другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).

В зависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты труда подлежат включению в затраты:

1) основного производства (дебет 20);

2) вспомогательного производства (дебет 23);

3) общепроизводственного характера (дебет 25);

4) общехозяйственного характера (дебет 26);

5) связанные с исправлением брака (дебет 28).

 

Пример

Размер начисленной в январе 2005 г. оплаты труда составляет 200 000 руб., в том числе работников цехов основного производства - 115 000 руб.; вспомогательного производства - 20 000 руб., управленческого персонала цехов - 20 000 руб.; администрации организации - 30 000 руб., работников, занятых исправлением брака, - 15 000 руб.

 
---------------------------------------------------------------------------T-------T---------------¬
¦                       Содержание хозяйственной операции                  ¦Сумма, ¦Корреспонденция¦
¦                                                                          ¦руб.   ¦     счетов    ¦
¦                                                                          ¦       +-------T-------+
¦                                                                          ¦       ¦ дебет ¦кредит ¦
+--------------------------------------------------------------------------+-------+-------+-------+
¦Начисленные суммы оплаты труда за январь 2005 г., включенные в затраты:   ¦       ¦       ¦       ¦
¦1) основного производства;                                                ¦115 000¦  20   ¦  70   ¦
¦2) вспомогательного производства;                                         ¦20 000 ¦  23   ¦  70   ¦
¦3) общепроизводственного характера;                                       ¦20 000 ¦  25   ¦  70   ¦
¦4) общехозяйственного характера;                                          ¦30 000 ¦  26   ¦  70   ¦
¦5) связанные с исправлением брака                                         ¦15 000 ¦  28   ¦  70   ¦
+--------------------------------------------------------------------------+-------+-------+-------+
¦Распределены суммы начисленного единого социального налога с оплаты труда:¦       ¦       ¦       ¦
¦1) рабочих основного производства;                                        ¦29 900 ¦  20   ¦  69   ¦
¦2) рабочих вспомогательного производства;                                 ¦ 5200  ¦  23   ¦  69   ¦
¦3) общепроизводственного персонала;                                       ¦ 5200  ¦  25   ¦  69   ¦
¦4) работников аппарата управления;                                        ¦ 7800  ¦  26   ¦  69   ¦
¦5) рабочих, исправляющих допущенный брак                                  ¦ 3900  ¦  28   ¦  69   ¦
L--------------------------------------------------------------------------+-------+-------+--------
 

3. Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации:

1) премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

2) материальная помощь;

3) беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

4) оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (не предусмотренных законодательством);

5) оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;

6) возмещение стоимости подписки и товаров для личного потребления работников, другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

7) другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Указанные выплаты в составе средств, направленных на оплату труда, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 50, 70.

 

Пример

Работнику организации в феврале 2005 г. предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск (4500 руб.) по семейным обстоятельствам. Кроме того, ему оказана единовременная материальная помощь в размере 10 000 руб. Вариант 1 - материальная помощь выдана в связи со смертью родственника; вариант 2 - на приобретение мебели.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой в связи со смертью члена семьи работника, не являются объектом обложения единым социальным налогом. Выплата материальной помощи по другим основаниям облагается единым социальным налогом.

 
----------------------------------------------------------------------------T------T---------------¬
¦                      Содержание хозяйственной операции                    ¦Сумма,¦Корреспонденция¦
¦                                                                           ¦руб.  ¦    счетов     ¦
¦                                                                           ¦      +-------T-------+
¦                                                                           ¦      ¦ дебет ¦кредит ¦
+---------------------------------------------------------------------------+------+-------+-------+
¦Предоставлен дополнительный отпуск                                         ¦ 4500 ¦  84   ¦  70   ¦
+---------------------------------------------------------------------------+------+-------+-------+
¦Удержан налог на доходы физических лиц                                     ¦  585 ¦  70   ¦ 68,1  ¦
+---------------------------------------------------------------------------+------+-------+-------+
¦Выплачено работнику                                                        ¦ 3915 ¦  70   ¦  50   ¦
+---------------------------------------------------------------------------+------+-------+-------+
¦Начислен единый социальный налог                                           ¦ 1602 ¦  84   ¦  69   ¦
+---------------------------------------------------------------------------+------+-------+-------+
¦Оказана материальная помощь                                                ¦10 000¦  84   ¦  50   ¦
+---------------------------------------------------------------------------+------+-------+-------+
¦Начислен единый социальный налог с суммы материальной помощи (вариант 2)   ¦ 2600 ¦  84   ¦  69   ¦
L---------------------------------------------------------------------------+------+-------+--------
 

Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. В частности, к числу такого рода выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием объектов основных средств, в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажем и реализацией, и единого социального налога.

 
----------------------------------------------------------------------------T------T---------------¬
¦                      Содержание хозяйственной операции                    ¦Сумма,¦Корреспонденция¦
¦                                                                           ¦руб.  ¦счетов         ¦
¦                                                                           ¦      +--------T------+
¦                                                                           ¦      ¦  дебет ¦кредит¦
+---------------------------------------------------------------------------+------+--------+------+
¦Начислена оплата труда работникам, осуществляющим демонтаж выбывающих объе-¦ 4000 ¦  91,2  ¦  70  ¦
¦ктов основных средств                                                      ¦      ¦        ¦      ¦
+---------------------------------------------------------------------------+------+--------+------+
¦Начислен единый социальный налог с суммы оплаты труда                      ¦ 1040 ¦  91,2  ¦  69  ¦
L---------------------------------------------------------------------------+------+--------+-------
 

Интересное