Натуральная форма оплаты труда

Категория: Организация и оплата труда
 

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:

1) готовую продукцию или товары;

2) прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).

Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Запрещается выплата заработной платы в виде предметов, на свободный оборот которых наложены ограничения или запреты (боеприпасы, оружие, спиртные напитки, токсические, отравляющие и ядовитые вещества).

Место выплаты заработной платы в неденежной форме определяется коллективным или трудовым договором.

Выручка от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагается НДС.

При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты заработной платы, увеличивается на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст. 211 НК РФ).

Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагается налогом на прибыль в общем порядке. Если в результате передачи имущества возник убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (ст. 268 НК РФ).

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с натуральной формой оплаты труда.

 

Пример

В феврале 2005 г. работнику организации в качестве оплаты труда выдана продукция собственного производства. Должностной оклад работника составляет 4000 руб.

Вариант 1 - оплата труда начислена исходя из должностного оклада работника.

Вариант 2 - выдача продукции заранее обусловлена. Рыночная стоимость выданной продукции с учетом НДС - 800 руб. (не выше 20% оплаты труда по ст. 131 ТК РФ)

 
-----------------------------------------------------------------------T-------T-------------------¬
¦                Содержание хозяйственной операции                     ¦Сумма, ¦  Корреспонденция  ¦
¦                                                                      ¦руб.   ¦       счетов      ¦
¦                                                                      ¦       +-----------T-------+
¦                                                                      ¦       ¦   дебет   ¦кредит ¦
+----------------------------------------------------------------------+-------+-----------+-------+
¦Вариант 1                                                                                         ¦
+----------------------------------------------------------------------T-------T-----------T-------+
¦Начислена оплата труда                                                ¦ 4000  ¦    26     ¦  70   ¦
+----------------------------------------------------------------------+-------+-----------+-------+
¦Начислен единый социальный налог:                                     ¦       ¦           ¦       ¦
¦1) в ФСС (4000 руб. х 3,2%);                                          ¦128,00 ¦    26     ¦ 69,1  ¦
¦2) в ПФР (4000 руб. х 20%);                                           ¦800,00 ¦    26     ¦ 69,2  ¦
¦3) в ФОМС (4000 руб. х 2,8%)                                          ¦112,00 ¦    26     ¦ 69,3  ¦
+----------------------------------------------------------------------+-------+-----------+-------+
¦Удержан налог на доходы физических лиц:                               ¦       ¦           ¦       ¦
¦((4000 руб. - 400 руб.) х 13%)                                        ¦468,00 ¦    70     ¦ 68,1  ¦
+----------------------------------------------------------------------+-------+-----------+-------+
¦Перечислены в бюджет:                                                 ¦       ¦           ¦       ¦
¦1) единый социальный налог;                                           ¦1040,00¦69,1 (2, 3)¦  51   ¦
¦2) налог на доходы физических лиц                                     ¦468,00 ¦   68,1    ¦  51   ¦
+----------------------------------------------------------------------+-------+-----------+-------+
¦Выдано в качестве оплаты труда                                        ¦3532,00¦    70     ¦ 90,1  ¦
+----------------------------------------------------------------------+-------+-----------+-------+
¦Начислен НДС:                                                         ¦       ¦           ¦       ¦
¦(3532 руб./118% х 18%)                                                ¦538,77 ¦   90,3    ¦ 68,2  ¦
+----------------------------------------------------------------------+-------+-----------+-------+
¦Перечислен НДС в бюджет                                               ¦538,77 ¦   68,2    ¦   51  ¦
+----------------------------------------------------------------------+-------+-----------+-------+
¦Вариант 2                                                                                         ¦
+----------------------------------------------------------------------T-------T-----------T-------+
¦В счет оплаты труда выдана продукция по рыночной стоимости            ¦800,00 ¦    70     ¦ 90,1  ¦
+----------------------------------------------------------------------+-------+-----------+-------+
¦Начислен единый социальный налог:                                     ¦       ¦           ¦       ¦
¦1) в ФСС (800 руб. х 3,2%);                                           ¦ 25,60 ¦    20     ¦ 69,1  ¦
¦2) в ПФР (800 руб. х 20%);                                            ¦160,00 ¦    20     ¦ 69,2  ¦
¦3) в ФОМС (800 руб. х 2,8%)                                           ¦ 22,40 ¦    20     ¦ 69,3  ¦
+----------------------------------------------------------------------+-------+-----------+-------+
¦Начислен налог на доходы физических лиц:                              ¦       ¦           ¦       ¦
¦((800 руб. - 400 руб.) х 13%)                                         ¦ 52,00 ¦    70     ¦ 68,1  ¦
+----------------------------------------------------------------------+-------+-----------+-------+
¦Начислена оплата труда                                                ¦800,00 ¦    20     ¦  70   ¦
+----------------------------------------------------------------------+-------+-----------+-------+
¦Перечислены в бюджет:                                                 ¦       ¦           ¦       ¦
¦1) единый социальный налог;                                           ¦208,00 ¦69,1 (2, 3)¦  51   ¦
¦2) налог на доходы физических лиц                                     ¦ 52,00 ¦   68,1    ¦  51   ¦
+----------------------------------------------------------------------+-------+-----------+-------+
¦Начислен НДС:                                                         ¦       ¦           ¦       ¦
¦((800 руб./118% х 18%))                                               ¦122,03 ¦   90,3    ¦  68,2 ¦
+----------------------------------------------------------------------+-------+-----------+-------+
¦Перечислен НДС в бюджет:                                              ¦122,03 ¦   68,2    ¦  51   ¦
L----------------------------------------------------------------------+-------+-----------+--------
 

Интересное