бухгалтерский учет расчетов за причиненный материальный ущерб

Категория: Организация и оплата труда
 

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет субсчета 73-2 с кредита счетов 28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов".

Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73-2:

1) при передаче равноценного имущества - в корреспонденции с дебетом счетов 10, 40;

2) при внесении задолженности в кассу организации или на расчетный счет - в корреспонденции с дебетом счетов 50-1 или 51 соответственно;

3) при удержании из заработной платы - в корреспонденции с дебетом счета 70.

Если суд отказал во взыскании сумм недостач ввиду необоснованности иска, указанные суммы списываются с кредита субсчета 73-2 в дебет счета 94. Рассмотрим на примере, как отразить в учете операции по возмещению работником причиненного ущерба.

 

Пример

Работник, обслуживающий ксерокс, переносил его на другое место и уронил. Аппарат восстановлению не подлежит. Первоначальная стоимость ксерокса составляет 12 500 руб. (без НДС). НДС, уплаченный при приобретении в сумме 2250 руб., был предъявлен к вычету. Сумма начисленной амортизации составляет 4300 руб. Месячный оклад работника - 10 300 руб. Договор о полной материальной ответственности с работником не заключен.

Обращаем внимание, что размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухучета с учетом его износа (ст. 246 ТК РФ).

Остаточная стоимость основного средства составляет 8200 руб. (12 500 - 4300).

При определении размера ущерба возникает вопрос: а надо ли восстанавливать сумму НДС, приходящуюся на остаточную стоимость основного средства? Ответ на этот вопрос является спорным. По мнению налоговых органов, в результате выбытия не до конца амортизированных объектов сумма налога подлежит восстановлению. Это связано с тем, что основное средство перестает участвовать в операциях, облагаемых НДС. В связи с этим организация решила последовать позиции налоговиков.

Сумма восстановленного НДС составит 1476 руб. (2250 х 8200/12 500).

Общая сумма ущерба с учетом НДС составляет 9676 руб. (8200 + 1476).

В данном случае сумма материального ущерба меньше среднего заработка работника (10 300 руб.). Следовательно, ущерб им будет возмещен полностью.

В бухгалтерском учете организации на основании приведенных данных будут сделаны следующие записи.

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств",

Кредит 01 "Основные средства" - 12 500 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 "Амортизация основных средств",

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 4300 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 8200 руб. - списана остаточная стоимость;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 1476 руб. - восстановлен НДС с остаточной стоимости;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит 19 1476 руб. - отнесена на счет недостачи сумма восстановленного НДС;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 9676 руб. - отнесена за счет работника сумма причиненного ущерба;

Дебет 20 "Основное производство",

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 10 300 руб. - начислена заработная плата сотруднику;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 1339 руб. - начислен НДФЛ.

Здесь необходимо отметить, что на основании ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - 1792,2 руб. ((10 300 руб. - 1339 руб.) х 20%) - исчислена сумма удержания по взысканию ущерба.

Удержание из зарплаты работника суммы ущерба будет производиться в следующие периоды вплоть до полного погашения задолженности:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит 50 "Касса" - 7168,8 руб. (10 300 - 1339 - 1792,2) - выдана заработная плата работнику.

 

Интересное