налогообложение вознаграждений по авторским и лицензионным договорам, договорам гражданско-правового характера
Вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам, не включаются в налоговую базу по единому социальному налогу в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ.
При исчислении размера единого социального налога, подлежащего перечислению в бюджет, по вознаграждениям, выплачиваемым физическим лицам на основании заключенных с ними авторских и лицензионных договоров, организации имеют право уменьшить налоговую базу в части начисленных вознаграждений на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица на создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства.
Пример
Иванову Н. за создание литературного произведения начислено вознаграждение в размере 8000 руб. Расходы на выполнение условий заключенного договора документально подтверждены на сумму 1600 руб. Исходя из этого размер начисленного единого социального налога составит:
в части, подлежащей уплате в Пенсионный фонд, - 1280 руб. ((8000 - 1600) х 20%);
в части, подлежащей уплате в Фонд обязательного медицинского страхования, - 179,2 руб. ((8000 - 1600) х 2,8%).
В случае, если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
-------------------------------------------------------------------------------------T-------------¬
¦ Наименование вида дохода ¦Норматив зат-¦
¦ ¦рат, % к сум-¦
¦ ¦ме начислен-¦
¦ ¦ного дохода ¦
+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+
¦Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание литературных произведе-¦ 20 ¦
¦ний, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+
¦Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание художественно-графичес-¦ 30 ¦
¦ких произведений, фоторабот для печати; произведений архитектуры и дизайна ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+
¦Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание произведений скульптуры,¦ 40 ¦
¦монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского иску-¦ ¦
¦сства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, вы-¦ ¦
¦полненных в различной технике ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+
¦Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание аудиовизуальных произве-¦ 30 ¦
¦дений (видео-, теле- и кинофильмов) ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+
¦Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание музыкальных произведе-¦ 40 ¦
¦ний: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), сим-¦ ¦
¦фонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, ори-¦ ¦
¦гинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+
¦Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание других музыкальных про-¦ 25 ¦
¦изведений, в том числе подготовленных к опубликованию ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+
¦Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за исполнение произведений литерату-¦ 20 ¦
¦ры и искусства ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+
¦Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание научных трудов и разра-¦ 20 ¦
¦боток ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+
¦Сумма авторских вознаграждений за открытия, изобретения, промышленные образцы ¦ 30 ¦
L------------------------------------------------------------------------------------+--------------
Пример
Физическим лицам выплачено вознаграждение за создание литературного произведения в размере 10 000 руб. и за выполнение дизайнерской работы 15 000 руб.
Расходы исполнителей по договору:
1) документально подтверждены на сумму 3000 и 6000 руб. соответственно;
2) документально подтверждены только расходы исполнителя по созданию литературного произведения;
3) документально не подтверждены.
Сумма вычетов, предусмотренных законодательством, соответственно составит:
1) 9000 руб. (3000 + 6000);
2) 3000 руб. (сумма, подтвержденная документами) и 4500 руб. (исчисленная в процентном отношении к начисленному вознаграждению (15 000 х 30%));
3) 2000 руб. (20% начисленного вознаграждения) и 4500 руб. (30% начисленного вознаграждения).
Таким образом, размер единого социального налога составит:
1) 3648 руб. ((25 000 - 9000) х 22,8%);
2) 3990 руб. ((25 000 - 7500) х 22,8%);
3) 4218 руб. ((25 000 - 6500) х 22,8%).
Похожие статьи
- Порядок отражения в бухгалтерском учете операцийпо исчислению и уплате единого
- Суммы, не подлежащие обложению единым социальным налогомв части суммы налога, п
- Объект налогообложения для налогоплательщиков,производящих выплаты физическим л
- Суммы, не подлежащие налогообложению в полном объеме
- Объект налогообложения общие положения
- Содержание трудового договора и его изменение