налогообложение вознаграждений по авторским и лицензионным договорам, договорам гражданско-правового характера

Вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам, не включаются в налоговую базу по единому социальному налогу в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ.

При исчислении размера единого социального налога, подлежащего перечислению в бюджет, по вознаграждениям, выплачиваемым физическим лицам на основании заключенных с ними авторских и лицензионных договоров, организации имеют право уменьшить налоговую базу в части начисленных вознаграждений на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица на создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

Пример

Иванову Н. за создание литературного произведения начислено вознаграждение в размере 8000 руб. Расходы на выполнение условий заключенного договора документально подтверждены на сумму 1600 руб. Исходя из этого размер начисленного единого социального налога составит:

в части, подлежащей уплате в Пенсионный фонд, - 1280 руб. ((8000 - 1600) х 20%);

в части, подлежащей уплате в Фонд обязательного медицинского страхования, - 179,2 руб. ((8000 - 1600) х 2,8%).

В случае, если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

-------------------------------------------------------------------------------------T-------------¬

¦                                 Наименование вида дохода                           ¦Норматив зат-¦

¦                                                                                    ¦рат, % к сум-¦

¦                                                                                    ¦ме  начислен-¦

¦                                                                                    ¦ного дохода  ¦

+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+

¦Сумма авторских  вознаграждений (вознаграждений) за создание литературных произведе-¦     20      ¦

¦ний, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка                                  ¦             ¦

+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+

¦Сумма  авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание художественно-графичес-¦     30      ¦

¦ких произведений, фоторабот для печати; произведений архитектуры и дизайна          ¦             ¦

+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+

¦Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание произведений скульптуры,¦     40      ¦

¦монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского иску-¦             ¦

¦сства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, вы-¦             ¦

¦полненных в различной технике                                                       ¦             ¦

+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+

¦Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание аудиовизуальных произве-¦     30      ¦

¦дений (видео-, теле- и кинофильмов)                                                 ¦             ¦

+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+

¦Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание  музыкальных  произведе-¦     40      ¦

¦ний: музыкально-сценических  произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), сим-¦             ¦

¦фонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, ори-¦             ¦

¦гинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок           ¦             ¦

+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+

¦Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за  создание других музыкальных про-¦     25      ¦

¦изведений, в том числе подготовленных к опубликованию                               ¦             ¦

+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+

¦Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за исполнение произведений литерату-¦     20      ¦

¦ры и искусства                                                                      ¦             ¦

+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+

¦Сумма  авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание научных трудов и разра-¦     20      ¦

¦боток                                                                               ¦             ¦

+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+

¦Сумма авторских вознаграждений за открытия, изобретения, промышленные образцы       ¦     30      ¦

L------------------------------------------------------------------------------------+--------------

Пример

Физическим лицам выплачено вознаграждение за создание литературного произведения в размере 10 000 руб. и за выполнение дизайнерской работы 15 000 руб.

Расходы исполнителей по договору:

1) документально подтверждены на сумму 3000 и 6000 руб. соответственно;

2) документально подтверждены только расходы исполнителя по созданию литературного произведения;

3) документально не подтверждены.

Сумма вычетов, предусмотренных законодательством, соответственно составит:

1) 9000 руб. (3000 + 6000);

2) 3000 руб. (сумма, подтвержденная документами) и 4500 руб. (исчисленная в процентном отношении к начисленному вознаграждению (15 000 х 30%));

3) 2000 руб. (20% начисленного вознаграждения) и 4500 руб. (30% начисленного вознаграждения).

Таким образом, размер единого социального налога составит:

1) 3648 руб. ((25 000 - 9000) х 22,8%);

2) 3990 руб. ((25 000 - 7500) х 22,8%);

3) 4218 руб. ((25 000 - 6500) х 22,8%).