порядок исчисления и уплаты налога

Категория: Организация и оплата труда
 

Единый социальный налог уплачивается по итогам года. При этом по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи. Сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником организации. Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды.

Если авансовые платежи превышают сумму налога, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.

Максимальная ставка единого социального налога с 2005 г. снижена с 35,6 до 26%. Налогоплательщики имеют право исчислять и уплачивать ЕСН и страховые взносы в ПФР с учетом регрессивной шкалы. С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 20.07.2004 г. N 70-ФЗ отменен п. 2 ст. 241 НК РФ. Поэтому теперь ограничений в применении регрессивных ставок нет. Все налогоплательщики вправе применять такие ставки при условии, что налоговая база по физическим лицам превышает пределы, установленные регрессивной шкалой. При совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой по общему режиму, налогоплательщики отдельно рассчитывают базу по взносам в Пенсионный фонд РФ. Налогооблагаемая база по ЕСН в таких случаях будет меньше базы по страховым взносам в Пенсионный фонд, так как при исчислении последней в расчет принимаются выплаты в пользу всех сотрудников - как участвующих в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и участвующих в иных видах деятельности. В результате может сложиться ситуация, когда с выплат в пользу сотрудника страховые взносы в ПФР налогоплательщик будет исчислять по регрессивному тарифу, а по ЕСН - по максимальным ставкам. Рассмотрим сказанное на примере.

 

Пример

Генеральному директору ООО "Волна" начислена зарплата за январь - апрель 2005 г. в размере 220 000 руб., в том числе:

1) по деятельности, облагаемой ЕНВД - 22 000 руб.;

2) по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения - 198 000 руб.

Так как за указанный период облагаемая база не превысила 280 000 руб., то ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд исчисляются по максимальным ставкам (тарифам).

За май 2005 г. генеральному директору начислено 70 000 руб., в том числе:

1) по деятельности, облагаемой ЕНВД - 7000 руб.;

2) по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения - 63 000 руб.

За 5 месяцев 2005 года налоговая база при исчислении страховых взносов в Пенсионный фонд у генерального директора составит 290 000 руб. (220 000 руб. + 70 000 руб.), поэтому с 280 000 руб. начисляются страховые взносы по ставке 14%, а с 10 000 руб. - по ставке 5,5%.

Применить регрессивную шкалу ставок ЕСН в отношении данного сотрудника можно с того момента, когда его доход от деятельности, облагаемой по общему режиму, превысит 280 000 руб. Поскольку за 5 месяцев 2005 г. сумма такого дохода составила 261 000 руб. (198 000 руб. + 63 000 руб.), ЕСН начисляется по максимальной ставке.

В части перечислений в ФСС организациям придется начислять налог на выплаты по лицензионным договорам. Раньше такие выплаты соцстраховским взносом не облагали.

Дополнили перечень выплат, которые "выпадают" из-под налогообложения. С этого года не надо начислять ЕСН на "суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие три тысячи рублей на одно физическое лицо за налоговый период". Новые ставки налога приведены в ст. 241 НК РФ.

Как и прежде, общую сумму единого социального налога определяют по итогам года. При этом после каждого месяца фирма должна перечислять авансовые платежи по нему. Если их совокупность превысит общую сумму налога, рассчитанную по году, то эту разницу можно вернуть из бюджета или зачесть в счет предстоящих платежей.

 

Пример

В ООО "Курс" работают 15 сотрудников. В 2005 г. оклад одного работника составляет 2000 руб. в месяц.

По итогам 2005 г. общая сумма единого социального налога составит:

1) в федеральный бюджет:

2000 руб. х 15 чел. х 12 мес. х 20% = 72 000 руб.;

2) в Фонд социального страхования:

2000 руб. х 15 чел. х 12 мес. х 3,2% = 11 520 руб.;

3) в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

2000 руб. х 15 чел. х 12 мес. х 0,8% = 2880 руб.;

4) в территориальный фонд обязательного медицинского страхования:

2000 руб. х 15 чел. х 12 мес. х 2% = 7200 руб.

Общая сумма налога:

72 000 руб. + 11 520 руб. + 2880 руб. + 7200 руб. = 93 600 руб.

Если в течение года сумма дохода того или иного работника превысит 280 000 руб., фирма может платить налог с его доходов по пониженной (регрессивной) ставке. Пониженную ставку применяют с того месяца, в котором доход работника превысил эту сумму.

Для применения регресса средние доходы, которые получил каждый работник фирмы, значения не имеют. Порядок расчета суммы налога при использовании регрессивной ставки рассмотрим на примере.

 

Пример

На 2005 г. работникам ООО "Содис" установлены оклады:

1) Иванову - 35 000 руб. в месяц;

2) Петрову - 27 000 руб. в месяц;

3) Яковлеву - 20 000 руб. в месяц.

В 2005 г. "Содис" имеет право применять регрессивную ставку налога.

С сентября 2005 г. сумма заработной платы Иванова превысила 280 000 руб. Поэтому с этого месяца она облагается налогом по пониженной ставке. Размер налога по пониженной ставке составит 72 800 руб. плюс 10% от суммы, превышающей 280 000 руб. Общая сумма налога, которую надо заплатить с дохода Иванова, составит:

72 800 руб. + (420 000 руб. - 280 000 руб.) х 10% = 86 800 руб.

Зарплата Петрова превысит порог в 280 000 руб. в ноябре. С этого месяца он и получит право на регресс. С его зарплаты налог за 2005 г. надо заплатить в сумме:

72 800 руб. + (324 000 руб. - 280 000 руб.) х 10% = 77 200 руб.

Доход Яковлева не превысил 280 000 руб., поэтому с его заработной платы ЕСН начисляется по обычной ставке - 26%. Сумма налога составит:

240 000 руб. х 26% = 62 400 руб.

Общая сумма налога, подлежащая уплате по итогам 2005 г., составит:

86 800 руб. + 77 200 руб. + 62 400 руб. = 226 400 руб.

Если доход работника в течение года превысит 600 000 руб., фирма может применять еще более низкую регрессивную ставку.

Уплата ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Разница между суммой налога, исчисленной по итогам отчетного периода (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев), и суммой ежемесячных авансовых платежей, уплаченных за отчетный период, уплачивается не позднее дня представления квартального отчета (20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).

Разница между суммой налога, исчисленной по итогам года, и суммой уплаченных авансовых платежей перечисляется не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование (декларации представляются не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом).

Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.

По единому социальному налогу и взносам на обязательное пенсионное страхование организация должна представлять в налоговую инспекцию:

1) расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (Приказ МНС России от 17.03.2005 г. N 40н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу и Рекомендаций по ее заполнению");

2) налоговую декларацию по единому социальному налогу (форма декларации за 2005 г. утверждена Приказом Минфина РФ от 17.03.2005 г. N 40н);

3) справку о доходах физического лица и едином социальном налоге по форме N 2-НДФЛ (форма за 2005 г. утверждена Приказом ФНС России от 20.12.2004 г. N САЭ-3-09/165@) "Об утверждении методических указаний для налоговых органов по вопросам единообразия процедуры снятия с учета и постановки на учет в налоговых органах российских организаций в связи с изменением места нахождения".

Копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа организация представляет в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Дополнительно к этим формам в Фонд социального страхования РФ должна быть представлена расчетная ведомость по форме N 4-ФСС РФ (утверждена Постановление Фонда социального страхования РФ от 22.12.2004 г. N 111). Расчет по авансовым платежам представляется ежеквартально 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговая декларация представляется ежегодно не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

Расчетная ведомость по форме N 4-ФСС РФ представляется ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.

 

Интересное