бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по единому социальному налогу
При отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) единого социального налога в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, необходимо учитывать следующее:
1) начисленные суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию должны уменьшать сумму единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет (налоговый вычет),
2) если фактически до 15-го числа месяца, следующего за периодом начисления, часть начисленных страховых взносов (на сумму которых произведен налоговый вычет) не будет перечислена в Пенсионный фонд РФ, то такая разница признается занижением суммы единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, с 15-го числа этого же месяца.
При отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию необходимо учитывать следующее:
1) фактические расходы, произведенные организацией в пользу работников (иных физических лиц), в бухгалтерском учете могут быть отражены на счетах учета затрат, счетах учета прибылей и убытков, иных балансовых счетах. Но если для целей налогообложения прибыли согласно гл. 25 НК РФ данные расходы не учитываются в качестве расхода, то единый социальный налог и страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию на указанные выплаты не начисляются;
2) если возникнет ситуация, когда ранее признанные для целей налогообложения прибыли расходы подлежат корректировке в сторону доначисления налога на прибыль, то и ранее начисленные суммы единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхования также подлежат корректировке сторнировочной записью в бухгалтерском учете.
--------------------------------------------------------------T------------------------------------¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Корреспонденция счетов ¦
¦ +-----------T------------------------+
¦ ¦ дебет ¦ кредит ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежа-¦20 (23, 25,¦ 69,1 ¦
¦щей перечислению в Фонд социального страхования ¦26, 29, 44,¦ ¦
¦ ¦...) ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежа-¦20 (23, 25,¦ 68 субсчет "Расчеты по¦
¦щей зачислению в федеральный бюджет ¦26, 29, 44,¦ЕСН" ¦
¦ ¦...) ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежа-¦20 (23, 25,¦ 69-3-1 ¦
¦щей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинско-¦26, 29, 44,¦ ¦
¦го страхования ¦...) ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежа- ¦20 (23, 25,¦ 69-3-2 ¦
¦щей перечислению в территориальный фонд обязательного медици-¦26, 29, 44,¦ ¦
¦нского страхования ¦...) ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых на строи-¦ 08 ¦ 69-1-1 ¦
¦тельстве объекта основных средств ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых в процес-¦ 91-2 ¦69-1-1 (68 субсчет "Рас-¦
¦се получения прочих доходов ¦ ¦четы по ЕСН", 69-3-1,¦
¦ ¦ ¦69-3-2) ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Отражен ЕСН с заработной платы работников, начисленной за¦ 96 ¦69-1-1 (68 субсчет "Рас-¦
¦счет ранее созданного резерва ¦ ¦четы по ЕСН", 69-3-1,¦
¦ ¦ ¦69-3-2) ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых выполне-¦ 97 ¦69-1-1 (68 субсчет "Рас-¦
¦нием работ, затраты по которым учитываются как расходы буду-¦ ¦четы по ЕСН", 69-3-1,¦
¦щих периодов ¦ ¦69-3-2) ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начислен ЕСН с сумм оплаты труда работников, занятых в ликви-¦ 99 ¦69-1-1 (68 субсчет "Рас-¦
¦дации последствий чрезвычайных ситуаций ¦ ¦четы по ЕСН", 69-3-1,¦
¦ ¦ ¦69-3-2) ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Перечислен ЕСН в Фонд социального страхования ¦ 69-1-1 ¦ 51 ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Перечислен ЕСН в федеральный бюджет ¦68 субсчет¦ 51 ¦
¦ ¦"Расчеты по¦ ¦
¦ ¦ЕСН" ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Перечислен ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского¦ 69-3-1 ¦ 51 ¦
¦страхования ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Перечислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинс-¦ 69-3-2 ¦ 51 ¦
¦кого страхования ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование¦68 субсчет¦ 69-2-1 ¦
¦(на финансирование страховой части трудовой пенсии) зачтены в¦"Расчеты по¦ ¦
¦счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет ¦ЕСН" ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на¦68 субсчет¦ 69-2-2 ¦
¦финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в¦"Расчеты по¦ ¦
¦счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет ¦ЕСН" ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Перечислены страховые взносы на финансирование страховой час-¦ 69-2-1 ¦ 51 ¦
¦ти трудовой пенсии ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Перечислены страховые взносы на финансирование накопительной¦ 69-2-2 ¦ 51 ¦
¦части трудовой пенсии ¦ ¦ ¦
L-------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------
Правильное распределение сумм начисленного единого социального налога по направлениям затрат имеет важное значение. Действительно, если, например, единый социальный налог с суммы оплаты труда, начисленной работникам за перемещение материалов, включается в состав затрат основного производства, то занижается налогооблагаемая прибыль организации, а также недостоверно отражается себестоимость заготавливаемых материалов.