бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по единому социальному налогу

Категория: Организация и оплата труда
 

При отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) единого социального налога в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, необходимо учитывать следующее:

1) начисленные суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию должны уменьшать сумму единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет (налоговый вычет),

2) если фактически до 15-го числа месяца, следующего за периодом начисления, часть начисленных страховых взносов (на сумму которых произведен налоговый вычет) не будет перечислена в Пенсионный фонд РФ, то такая разница признается занижением суммы единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, с 15-го числа этого же месяца.

При отражении в бухгалтерском учете исчисления (начисления) единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию необходимо учитывать следующее:

1) фактические расходы, произведенные организацией в пользу работников (иных физических лиц), в бухгалтерском учете могут быть отражены на счетах учета затрат, счетах учета прибылей и убытков, иных балансовых счетах. Но если для целей налогообложения прибыли согласно гл. 25 НК РФ данные расходы не учитываются в качестве расхода, то единый социальный налог и страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию на указанные выплаты не начисляются;

2) если возникнет ситуация, когда ранее признанные для целей налогообложения прибыли расходы подлежат корректировке в сторону доначисления налога на прибыль, то и ранее начисленные суммы единого социального налога и страховых взносов по обязательному пенсионному страхования также подлежат корректировке сторнировочной записью в бухгалтерском учете.

 
--------------------------------------------------------------T------------------------------------¬
¦              Содержание хозяйственной операции              ¦       Корреспонденция счетов       ¦
¦                                                             +-----------T------------------------+
¦                                                             ¦   дебет   ¦         кредит         ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начислен ЕСН с  заработной платы работников в части, подлежа-¦20 (23, 25,¦          69,1          ¦
¦щей перечислению в Фонд социального страхования              ¦26, 29, 44,¦                        ¦
¦                                                             ¦...)       ¦                        ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начислен ЕСН с  заработной платы работников в части, подлежа-¦20 (23, 25,¦ 68 субсчет "Расчеты  по¦
¦щей зачислению в федеральный бюджет                          ¦26, 29, 44,¦ЕСН"                    ¦
¦                                                             ¦...)       ¦                        ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начислен ЕСН с  заработной платы работников в части, подлежа-¦20 (23, 25,¦         69-3-1         ¦
¦щей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинско-¦26, 29, 44,¦                        ¦
¦го страхования                                               ¦...)       ¦                        ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежа- ¦20 (23, 25,¦         69-3-2         ¦
¦щей перечислению в территориальный фонд обязательного медици-¦26, 29, 44,¦                        ¦
¦нского страхования                                           ¦...)       ¦                        ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых на строи-¦    08     ¦         69-1-1         ¦
¦тельстве объекта основных средств                            ¦           ¦                        ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых в процес-¦   91-2    ¦69-1-1 (68 субсчет "Рас-¦
¦се получения прочих доходов                                  ¦           ¦четы   по  ЕСН", 69-3-1,¦
¦                                                             ¦           ¦69-3-2)                 ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Отражен ЕСН  с  заработной  платы  работников, начисленной за¦     96    ¦69-1-1 (68 субсчет "Рас-¦
¦счет ранее созданного резерва                                ¦           ¦четы  по   ЕСН", 69-3-1,¦
¦                                                             ¦           ¦69-3-2)                 ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начислен ЕСН  с заработной платы работников, занятых выполне-¦     97    ¦69-1-1 (68 субсчет "Рас-¦
¦нием  работ, затраты по которым учитываются как расходы буду-¦           ¦четы  по   ЕСН", 69-3-1,¦
¦щих периодов                                                 ¦           ¦69-3-2)                 ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начислен ЕСН с сумм оплаты труда работников, занятых в ликви-¦     99    ¦69-1-1 (68 субсчет "Рас-¦
¦дации последствий чрезвычайных ситуаций                      ¦           ¦четы  по   ЕСН", 69-3-1,¦
¦                                                             ¦           ¦69-3-2)                 ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Перечислен ЕСН в Фонд социального страхования                ¦   69-1-1  ¦           51           ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Перечислен ЕСН в федеральный бюджет                          ¦68  субсчет¦           51           ¦
¦                                                             ¦"Расчеты по¦                        ¦
¦                                                             ¦ЕСН"       ¦                        ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Перечислен ЕСН в федеральный фонд  обязательного медицинского¦   69-3-1  ¦           51           ¦
¦страхования                                                  ¦           ¦                        ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Перечислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинс-¦   69-3-2  ¦           51           ¦
¦кого страхования                                             ¦           ¦                        ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начисленные  взносы  на  обязательное  пенсионное страхование¦68  субсчет¦         69-2-1         ¦
¦(на финансирование страховой части трудовой пенсии) зачтены в¦"Расчеты по¦                        ¦
¦счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет                         ¦ЕСН"       ¦                        ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на¦68  субсчет¦         69-2-2         ¦
¦финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в¦"Расчеты по¦                        ¦
¦счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет                         ¦ЕСН"       ¦                        ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Перечислены страховые взносы на финансирование страховой час-¦   69-2-1  ¦          51            ¦
¦ти трудовой пенсии                                           ¦           ¦                        ¦
+-------------------------------------------------------------+-----------+------------------------+
¦Перечислены страховые  взносы на финансирование накопительной¦   69-2-2  ¦          51            ¦
¦части трудовой пенсии                                        ¦           ¦                        ¦
L-------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------
 

Правильное распределение сумм начисленного единого социального налога по направлениям затрат имеет важное значение. Действительно, если, например, единый социальный налог с суммы оплаты труда, начисленной работникам за перемещение материалов, включается в состав затрат основного производства, то занижается налогооблагаемая прибыль организации, а также недостоверно отражается себестоимость заготавливаемых материалов.

 

Интересное