Налоговые вычеты

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

В этой таблице декларации отразите суммы НДС, принятые к вычету в отчетном периоде (месяце или квартале). В статье 171 Налогового кодекса РФ перечислены случаи, когда фирма может принять налог к вычету. Это НДС, который фирма заплатила:

- своим поставщикам за товары (работы, услуги). При этом под термином "товары" понимается любое имущество (собственно товары, материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и т.п.).

- на таможне при ввозе товаров в Россию;

- в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил вам их (отказался от них);

- в бюджет с ранее полученных авансов после того, как эти деньги были отработаны, либо после расторжения договора и возврата аванса покупателю;

- подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств;

- по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;

- в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд;

- по расходам на командировки и представительским расходам;

- в бюджет в качестве налогового агента.

Под пристальный контроль инспекторов могут попасть вычеты по основным средствам. Показывая в вычетах сумму НДС по основному средству, не требующему монтажа, убедитесь, что оно оплачено и введено в эксплуатацию. Если основное средство надо собрать или смонтировать, то вычет можно сделать не раньше, чем в налоговом учете вы начнете начислять по нему амортизацию (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Еще один спорный момент - вычеты по НДС, когда у фирмы не было выручки. Обычно инспекторы считают, что раз нет дохода, то и принять к вычету налог на добавленную стоимость нельзя. Однако Налоговый кодекс РФ никаких ограничений на этот счет не содержит. Судьи также считают, что и без выручки налог можно вычесть (например, постановление ФАС Центрального округа от 21 июля 2004 г. по делу N Ф08-13365/03-16).

Но есть и более простой выход. Он поможет принять к вычету НДС и сохранить хорошие отношения с инспекторами. Если главное требование налоговой - это наличие выручки, сделайте так, чтобы она появилась. Например, можно продать какую-нибудь "ненужную" вещь сотруднику. Даже если выручка получится минимальной, контролерам придраться будет не к чему.

Некоторые расходы фирмы в бухгалтерском учете списывают не сразу, а в течение длительного времени - это расходы будущих периодов. Если выполнены все необходимые условия, входной НДС, относящийся к расходам будущих периодов, можно принять к вычету сразу. Главное, чтобы эти работы (услуги) были выполнены, оплачены и предназначены для целей производства или других операций, облагаемых НДС.

Бывают случаи, когда покупатель по какой-либо причине возвращает товары продавцу (либо заказчик отказывается от результатов выполненных работ, оказанных услуг). При определенных условиях НДС по возвращенным товарам (работам, услугам) можно принять к вычету. Вот эти условия:

- НДС с выручки от реализации товаров (работ, услуг) был уплачен в бюджет;

- в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров (работ, услуг);

- не истек один год со дня возврата товаров (отказа от результатов работ, услуг).

В таблице "Расчеты по НДС за налоговый период" посчитайте сумму налога, которую надо заплатить в бюджет или возместить из него по итогам отчетного периода (месяца или квартала). Для этого сравните показатели строк 300 "Всего исчислено" и 380 "Общая сумма НДС, подлежащая вычету".

Если сумма в строке 300 больше данных по строке 380, запишите разницу в строку 390 "Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период". Если же показатель строки 300 меньше суммы строки 380, разницу запишите в строку 400 "Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период".

 

Пример

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в июле 2005 года "Актив" приобрел оборудование стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Расходы на его доставку составили 41 300 руб. (в том числе НДС - 6300 руб.). В этом же месяце оборудование было принято к учету и введено в эксплуатацию.

Кроме того, в июле исполнительный директор ездил в командировку для заключения договора поставки. Его расходы на проживание и проезд составили 2950 руб. (в том числе НДС - 450 руб.).

Предположим, что других операций в 2005 году у "Актива" не было. Тогда таблицы "Налоговые вычеты" и "Расчеты по НДС за налоговый период" декларации будут заполнены так:

 
---------------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦  ------T-----------------------------------------------------T-------------T-------------------¬ ¦
¦  ¦N п/п¦               Налоговые вычеты                      ¦ Код строки  ¦     Сумма НДС     ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦  1  ¦                       2                             ¦      3      ¦         4         ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦ 7.  ¦Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и упла-¦     310     ¦      60 750       ¦ ¦
¦  ¦     ¦ченная им при приобретении на  территории  Российской¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету  ¦             ¦                   ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦     ¦в том числе:                                         ¦             ¦                   ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦ 7.1 ¦по принятым на учет  нематериальным   активам и (или)¦     311     ¦      60 300       ¦ ¦
¦  ¦     ¦основным средствам,  не  требующим  сборки,  монтажа,¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦приобретенным по договорам купли-продажи;            ¦             ¦                   ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦ 7.2 ¦по основным  средствам,  требующим  сборки,  монтажа,¦     312     ¦        -          ¦ ¦
¦  ¦     ¦приобретенным по договорам купли-продажи;            ¦             ¦                   ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦ 7.3 ¦по основным средствам, завершенным капитальным строи-¦     313     ¦        -          ¦ ¦
¦  ¦     ¦тельством;                                           ¦             ¦                   ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦ 7.4 ¦по товарам  (работам,  услугам),  приобретенным   для¦     314     ¦        -          ¦ ¦
¦  ¦     ¦выполнения строительно-монтажных работ для  собствен-¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦ного потребления;                                    ¦             ¦                   ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦ 7.5 ¦по расходам на командировки и представительским  рас-¦     315     ¦         450       ¦ ¦
¦  ¦     ¦ходам;                                               ¦             ¦                   ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦ 7.6 ¦по товарам, приобретаемым для перепродажи;           ¦     316     ¦        -          ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦ 7.7 ¦по иным товарам (работам, услугам), приобретаемым для¦     317     ¦        -          ¦ ¦
¦  ¦     ¦осуществления   операций,   признаваемых    объектами¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦налогообложения.                                     ¦             ¦                   ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦ ... ¦                           ...                       ¦     ...     ¦        ...        ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦ 14. ¦Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сложить  величины¦     380     ¦      60 750       ¦ ¦
¦  ¦     ¦в строках 310,  320,  330,  340  -  360  раздела  2.1¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦декларации  по  налогу  на  добавленную  стоимость  и¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦вычесть величину строки 370 раздела 2.1 декларации по¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦налогу на добавленную стоимость)                     ¦             ¦                   ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦                     Расчеты по НДС за налоговый период                                      ¦ ¦
¦  +-----T-----------------------------------------------------T-------------T-------------------+ ¦
¦  ¦  1  ¦                       2                             ¦      3      ¦         4         ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦ 15. ¦Итого сумма НДС, исчисленная к  уплате  в  бюджет  за¦     390     ¦        -          ¦ ¦
¦  ¦     ¦данный налоговый период  (если  величина  строки  300¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦раздела  2.1  декларации  по  налогу  на  добавленную¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦стоимость превышает величину в строке 380 раздела 2.1¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦декларации  по  налогу  на   добавленную   стоимость,¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦вычесть из величины строки 300 раздела 2.1 декларации¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦по налогу на добавленную  стоимость  величину  строки¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦380 раздела 2.1 декларации по налогу  на  добавленную¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦стоимость)                                           ¦             ¦                   ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦ 16. ¦Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению  за  данный¦     400     ¦       3 750       ¦ ¦
¦  ¦     ¦налоговый период (если величина  строки  300  раздела¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦2.1 декларации по  налогу  на  добавленную  стоимость¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦меньше величины строки 380 раздела 2.1 декларации  по¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦налогу на добавленную стоимость, вычесть из  величины¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦строки  380  раздела  2.1  декларации  по  налогу  на¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦добавленную стоимость величину строки 300 раздела 2.1¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦декларации по налогу на добавленную стоимость)       ¦             ¦                   ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦ 17. ¦Итого сумма НДС, исчисленная к  уплате  в  бюджет  за¦     410     ¦        -          ¦ ¦
¦  ¦     ¦данный  налоговый   период   по   товарам   (работам,¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦услугам), применение налоговой ставки 0 процентов  по¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦которым не подтверждено                              ¦             ¦                   ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦ 18. ¦Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению  за  данный¦     420     ¦        -          ¦ ¦
¦  ¦     ¦налоговый  период  по  товарам  (работам,   услугам),¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦применение налоговой ставки 0 процентов по которым не¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦подтверждено                                         ¦             ¦                   ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦ 19. ¦Общая  сумма  НДС,  исчисленная  к  уплате  в  бюджет¦     430     ¦        -          ¦ ¦
¦  ¦     ¦(сложить  величины  строк  390  и  410  раздела   2.1¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦декларации по налогу на добавленную  стоимость,  либо¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦если величина строки 390 раздела  2.1  декларации  по¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦налогу на добавленную  стоимость  превышает  величину¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦строки  420  раздела  2.1  декларации  по  налогу  на¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦добавленную стоимость, вычесть из величины строки 390¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦раздела  2.1  декларации  по  налогу  на  добавленную¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦стоимость величину строки 420 раздела 2.1  декларации¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦по  налогу  на  добавленную  стоимость,   либо   если¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦величина строки 410 раздела 2.1. декларации по налогу¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦на добавленную стоимость  превышает  величину  строки¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦400 раздела 2.1 декларации по налогу  на  добавленную¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦стоимость, вычесть из величины строки 410 раздела 2.1¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦декларации  по  налогу   на   добавленную   стоимость¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦величину строки 400 раздела 2.1 декларации по  налогу¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦на добавленную стоимость)                            ¦             ¦                   ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦ 20. ¦Общая сумма НДС, исчисленная  к  уменьшению  (сложить¦     440     ¦       3 750       ¦ ¦
¦  ¦     ¦величины строк 400 и 420 раздела  2.1  декларации  по¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦налогу на добавленную стоимость, либо  если  величина¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦строки  420  раздела  2.1  декларации  по  налогу  на¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦добавленную стоимость превышает величину  строки  390¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦раздела  2.1  декларации  по  налогу  на  добавленную¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦стоимость, вычесть из величины строки 420 раздела 2.1¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦декларации  по  налогу   на   добавленную   стоимость¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦величину строки 390 раздела 2.1 декларации по  налогу¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦на добавленную стоимость, либо если  величина  строки¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦400 раздела 2.1 декларации по налогу  на  добавленную¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦стоимость превышает величину строки 410  раздела  2.1¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦декларации  по  налогу  на   добавленную   стоимость,¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦вычесть из величины строки 400 раздела 2.1 декларации¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦по налогу на добавленную  стоимость  величину  строки¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦410 раздела 2.1 декларации по налогу  на  добавленную¦             ¦                   ¦ ¦
¦  ¦     ¦стоимость)                                           ¦             ¦                   ¦ ¦
¦  +-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------+ ¦
¦  ¦ 21. ¦Наименование соглашения о разделе продукции          ¦     450     ¦         X         ¦ ¦
¦  L-----+-----------------------------------------------------+-------------+-------------------- ¦
+-¬                                                                                              --+
L-+----------------------------------------------------------------------------------------------+--
 

Интересное