Как заполняют декларациюналоговые агенты

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Налоговый кодекс РФ приводит три случая, когда фирма считается налоговым агентом:

- если она покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в России;

- если фирма арендует муниципальное или государственное имущество;

- если по поручению государства фирма реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.

Во всех этих случаях фирма обязана удержать НДС из денег, которые она должна выплатить своему контрагенту (иностранной компании, арендодателю или государственному органу, уполномочившему фирму продавать соответствующее имущество), и перечислить сумму налога в бюджет.

Обратите внимание: от обязанностей налогового агента фирма не освобождается даже в том случае, если она не является плательщиком НДС.

 

Пример

Фирма "Промторг", занимающаяся розничной торговлей, уплачивает единый налог на вмененный доход. С выручки от продажи товаров "Промторг" платить НДС не должен. Однако помещение, где расположен торговый зал, фирма арендует у муниципалитета.

Поэтому, перечисляя арендную плату, "Промторг" как налоговый агент должен удержать из этой суммы НДС и перечислить его в бюджет по окончании квартала.

Фирма, исполняющая обязанности налогового агента, должна перечислить НДС в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом). Так записано в пункте 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ.

 

Пример

ЗАО "Пассив" арендует производственное помещение, находящееся в муниципальной собственности. В июле "Пассив" 2005 года перечислил муниципалитету арендную плату. "Пассив" как налоговый агент должен удержать из этой суммы НДС и перечислить его в бюджет. Срок перечисления этой суммы НДС в бюджет зависит от того, как "Актив" уплачивает налог по другим операциям.

1. Если "Пассив" уплачивает НДС помесячно, то и сумму налога, удержанного из арендной платы, он должен заплатить в бюджет по окончании месяца, то есть до 20 августа 2005 года.

2. Если же "Пассив" уплачивает НДС поквартально, то сумму налога, удержанного из арендной платы, он должен заплатить в бюджет по окончании III квартала, то есть до 20 октября 2005 года.

Но есть ситуации, в которых действует другой порядок уплаты НДС налоговым агентом. Если фирма покупает у иностранной компании работы или услуги, место реализации которых - Россия, то удержанный у контрагента НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с оплатой этих работ и услуг (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Сумму НДС, которую должен заплатить в бюджет налоговый агент, рассчитывают в разделе 2.2 основной декларации. При этом на практике встречается две ситуации:

1. Фирма не является плательщиком НДС (переведена на "упрощенку" или уплачивает единый налог на вмененный доход), но выполняет функции налогового агента (например, арендует здание, находящееся в муниципальной собственности). В этом случае фирме нужно заполнить и сдать в налоговую инспекцию титульный лист, раздел 2.2 и раздел 1.2 основной декларации.

2. Фирма является плательщиком НДС и налоговым агентом. В этом случае в инспекцию нужно сдать титульный лист, разделы 2.1, 2.2, 1.1 и 1.2 основной декларации.

Обратите внимание: раздел 2.2 заполняют отдельно по каждому налогоплательщику, за которого вы платите налог.

По строке 010 раздела 2.2 укажите полное наименование налогоплательщика, по строке 020 - его ИНН, а по строке 021 - его КПП. По строке 030 отразите порядковый номер налогоплательщика, с которого вы удерживаете налог.

По строке 170 впишите сумму налога, исчисленную вами как налоговым агентом, которую необходимо перечислить в бюджет.

 

Пример

ЗАО "Актив" арендует офисное помещение у Комитета по управлению государственным имуществом г. Москвы. Ежемесячная арендная плата установлена в размере 10 000 руб. без учета НДС.

Таким образом, арендная плата (включая НДС) составляет 11 800 руб. в месяц (10 000 руб. + 10 000 руб. х 18%).

Согласно договору, не позднее 5-го числа каждого месяца "Актив" должен перечислить арендную плату за предыдущий месяц.

"Актив" уплачивает НДС помесячно. В декабре он перечислил комитету арендную плату за ноябрь. Бухгалтер "Актива" удержал из этой суммы НДС и перечислил его в бюджет.

Сумма удержанного налога составила:

11 800 руб. х 18% : 118% = 1800 руб.

Обратите внимание: удержанную сумму НДС "Актив" может принять к вычету. Эту сумму (в нашем примере - 1800 руб.) надо также отразить в декабрьской декларации по строке 350 таблицы "Налоговые вычеты" раздела 2.1 декларации.

После подготовки раздела 2.2 можно перейти к заполнению раздела 1.2. Помимо общих сведений в раздел 1.2 нужно вписать коды КБК и ОКАТО, а также сумму исчисленного налога.

Бухгалтер "Актива" заполнит разделы 1.2 и 2.2 налоговой декларации так:

 
---------------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦                                                                    Раздел 00022                  ¦
¦  ------------------------------------------T---------------------------------------------------¬ ¦
¦  ¦Наименование            налогоплательщика¦                                                   ¦ ¦
¦  ¦иностранного  лица,  реализующего  товары¦                                                   ¦ ¦
¦  ¦(работы, услуги) на территории Российской¦                                                   ¦ ¦
¦  ¦Федерации,      арендодателя      (органа¦                                                   ¦ ¦
¦  ¦государственной  власти  и   управления и¦  Комитет по управлению государственным имуществом ¦ ¦
¦  ¦органа местного самоуправления); а  также¦    г. Москвы (Центральное  отделение)             ¦ ¦
¦  ¦органа, организации  или  индивидуального¦                                                   ¦ ¦
¦  ¦предпринимателя,          уполномоченного¦                                                   ¦ ¦
¦  ¦осуществлять  реализацию  конфискованного¦                                                   ¦ ¦
¦  ¦имущества, бесхозяйных ценностей,  кладов¦                                                   ¦ ¦
¦  ¦и   скупленных   ценностей,       а также¦                                                   ¦ ¦
¦  ¦ценностей,    перешедших         по праву¦                                                   ¦ ¦
¦  ¦наследования государству (код строки 010)¦                                                   ¦ ¦
¦  L-----------------------------------------+---------------------------------------------------- ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                                --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬                         ¦
¦   ИНН налогоплательщика (код строки 020)       ¦0¦0¦7¦7¦0¦1¦1¦3¦8¦4¦2¦7¦                         ¦
¦                                                L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--                         ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                                --T-T-T-T-T-T-T-T-¬                               ¦
¦   КПП налогоплательщика (код строки 021)       ¦7¦7¦0¦1¦0¦1¦0¦0¦1¦                               ¦
¦                                                L-+-+-+-+-+-+-+-+--                               ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                                --T-T-T-T-T-¬                                     ¦
¦   Порядковый   номер   налогоплательщика (код  ¦0¦0¦0¦0¦0¦1¦                                     ¦
¦   строки 030)                                  L-+-+-+-+-+--                                     ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                                                                                  ¦
¦    Раздел 2.2. Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом                    ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                                  Все суммы указываются в рублях                  ¦
¦  -----T------------------------------------T----------T-------------T-----------T--------------¬ ¦
¦  ¦  N ¦ Налогооблагаемые объекты           ¦   Код    ¦  Налоговая  ¦Ставка НДС ¦  Сумма НДС   ¦ ¦
¦  ¦ п/п¦                                    ¦  строки  ¦    база     ¦           ¦              ¦ ¦
¦  +----+------------------------------------+----------+-------------+-----------+--------------+ ¦
¦  ¦ 1  ¦            2                       ¦    3     ¦      4      ¦     5     ¦      6       ¦ ¦
¦  +----+------------------------------------+----------+-------------+-----------+--------------+ ¦
¦  ¦ 1. ¦Реализация товаров  (работ,  услуг),¦   040    ¦             ¦  20/120   ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦сумма налога по которым  исчисляется+----------+-------------+-----------+--------------+ ¦
¦  ¦    ¦и  уплачивается   организацией   или¦   050    ¦   11 800    ¦  18/118   ¦     1800     ¦ ¦
¦  ¦    ¦индивидуальным  предпринимателем   в+----------+-------------+-----------+--------------+ ¦
¦  ¦    ¦качестве налогового агента          ¦   060    ¦             ¦  10/110   ¦              ¦ ¦
¦  +----+------------------------------------+----------+-------------+-----------+--------------+ ¦
¦  ¦1.1 ¦по   товарам   (работам,    услугам)¦   070    ¦             ¦  18/118   ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦иностранных  лиц,  не  состоящих  на+----------+-------------+-----------+--------------+ ¦
¦  ¦    ¦учете в налоговых органах           ¦   080    ¦             ¦  10/110   ¦              ¦ ¦
¦  +----+------------------------------------+----------+-------------+-----------+--------------+ ¦
¦  ¦1.2 ¦по услугам  органов  государственной¦   090    ¦             ¦  18/118   ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦власти  и   управления   и   органов¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦местного самоуправления по предоста-¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦влению в аренду федерального  имуще-¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦ства, имущества субъектов Российской¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦Федерации и муниципального имущества¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  +----+------------------------------------+----------+-------------+-----------+--------------+ ¦
¦  ¦1.3 ¦по конфискованному имуществу, бесхо-¦   100    ¦             ¦  20/120   ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦зяйным ценностям, кладам и  скуплен-+----------+-------------+-----------+--------------+ ¦
¦  ¦    ¦ным ценностям,  а  также  ценностям,¦   110    ¦             ¦  18/118   ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦перешедшим  по  праву   наследования+----------+-------------+-----------+--------------+ ¦
¦  ¦    ¦государству                         ¦   120    ¦             ¦  10/110   ¦              ¦ ¦
¦  +----+------------------------------------+----------+-------------+-----------+--------------+ ¦
¦  ¦ 2. ¦Суммы  авансовых  и  иных  платежей,¦   130    ¦             ¦  18/118   ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦перечисленные иностранным лицам,  не+----------+-------------+-----------+--------------+ ¦
¦  ¦    ¦состоящим  на  учете   в   налоговых¦   140    ¦             ¦  10/110   ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦органах;  на   основании   договоров¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦аренды    федерального    имущества,¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦имущества    субъектов    Российской¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦Федерации и муниципального имущества¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦с органами государственной власти  и¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦управления   и   органами   местного¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦самоуправления                      ¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  +----+------------------------------------+----------+-------------+-----------+--------------+ ¦
¦  ¦ 3. ¦Суммы  авансовых  и  иных  платежей,¦   150    ¦             ¦  18/118   ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦полученные  органами,  организациями+----------+-------------+-----------+--------------+ ¦
¦  ¦    ¦или индивидуальными предпринимателя-¦   160    ¦             ¦  10/110   ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦ми,   уполномоченными   осуществлять¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦реализацию конфискованного  имущест-¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦ва, бесхозяйных ценностей, кладов  и¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦скупленных   ценностей,   а    также¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦ценностей,   перешедших   по   праву¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦наследования  государству   в   счет¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦предстоящих поставок товаров (работ,¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦услуг)                              ¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  +----+------------------------------------+----------+-------------+-----------+--------------+ ¦
¦  ¦ 4. ¦Всего исчислено (сумма величин графы¦   170    ¦   11 800    ¦     X     ¦     1800     ¦ ¦
¦  ¦    ¦4 строк 040-060, 130-160 раздела 2.2¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦декларации по налогу на  добавленную¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦стоимость; графы  6  строк  040-060,¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦130-160 раздела  2.2  декларации  по¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  ¦    ¦налогу на добавленную стоимость).   ¦          ¦             ¦           ¦              ¦ ¦
¦  L----+------------------------------------+----------+-------------+-----------+--------------- ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                                                                                  ¦
+--------------------------------------------------------------------------------------------------¦
¦      Зона компактного двухмерного кода                                                           ¦
+-¬                                                                                                ¦
L-+-------------------------------------------------------------------------------------------------
 
--T------------T-T---------------------------------------------------------------------------------¬
+-- штрих-код  L--             --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬                                           ¦
¦   5100 1049             ИНН  ¦0¦0¦7¦7¦0¦5¦2¦5¦2¦2¦5¦8¦                                           ¦
¦                              L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--                                           ¦
¦                              --T-T-T-T-T-T-T-T-¬    --T-T-T-T-T-¬                                ¦
¦                         КПП  ¦7¦7¦0¦5¦0¦1¦0¦0¦1¦Стр.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦                                ¦
¦                              L-+-+-+-+-+-+-+-+--    L-+-+-+-+-+--                                ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                                                          Форма по КНД 1151001    ¦
¦                                                                                  Раздел 00012    ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                  Раздел 1.2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,                           ¦
¦                              по данным налогового агента                                         ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                                                                                  ¦
¦       Показатели          Код                  Значения показателей                              ¦
¦                         строки                                                                   ¦
¦                                                                                                  ¦
¦Порядковый номер раздела   001   ---T--T--T--T--T--¬                                              ¦
¦1.2.                             ¦ 0¦ 0¦ 0¦ 0¦ 0¦ 1¦                                              ¦
¦                                 L--+--+--+--+--+---                                              ¦
¦                                                                                                  ¦
¦Наименование               002   ------------------------------------------------------------¬    ¦
¦налогоплательщика                ¦                                                           ¦    ¦
¦иностранного       лица,         ¦                                                           ¦    ¦
¦реализующего      товары         ¦                                                           ¦    ¦
¦(работы,   услуги)    на         ¦     Комитет по управлению государственным имуществом      ¦    ¦
¦территории    Российской         ¦       г. Москвы (Центральное  отделение)                  ¦    ¦
¦Федерации,  арендодателя         ¦                                                           ¦    ¦
¦(органа  государственной         ¦                                                           ¦    ¦
¦власти  и   управления и         ¦                                                           ¦    ¦
¦органа          местного         ¦                                                           ¦    ¦
¦самоуправления); а также         ¦                                                           ¦    ¦
¦органа, организации  или         ¦                                                           ¦    ¦
¦индивидуального                  ¦                                                           ¦    ¦
¦предпринимателя,                 ¦                                                           ¦    ¦
¦уполномоченного                  ¦                                                           ¦    ¦
¦осуществлять  реализацию         ¦                                                           ¦    ¦
¦конфискованного                  ¦                                                           ¦    ¦
¦имущества,   бесхозяйных         ¦                                                           ¦    ¦
¦ценностей,      кладов и         ¦                                                           ¦    ¦
¦скупленных ценностей,  а         ¦                                                           ¦    ¦
¦также         ценностей,         ¦                                                           ¦    ¦
¦перешедших   по    праву         ¦                                                           ¦    ¦
¦наследования государству         ¦                                                           ¦    ¦
¦                                 L------------------------------------------------------------    ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                 ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬                            ¦
¦ИНН налогоплательщика      003   ¦ 0¦ 0¦ 7¦ 7¦ 0¦ 1¦ 1¦ 3¦ 8¦ 4¦ 2¦ 7¦                            ¦
¦                                 L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---                            ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                 ---T--T--T--T--T--T--T--T--¬                                     ¦
¦КПП налогоплательщика      004   ¦ 7¦ 7¦ 0¦ 1¦ 0¦ 1¦ 0¦ 0¦ 1¦                                     ¦
¦                                 L--+--+--+--+--+--+--+--+---                                     ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                 ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬    ¦
¦Код            бюджетной   010   ¦ 1¦ 8¦ 2¦ 1¦ 0¦ 3¦ 0¦ 1¦ 0¦ 0¦ 0¦ 0¦ 1¦ 1¦ 0¦ 0¦ 0¦ 1¦ 1¦ 0¦    ¦
¦классификации                    L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---    ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                 ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬                               ¦
¦Код по ОКАТО               020   ¦ 4¦ 5¦ 2¦ 8¦ 6¦ 5¦ 8¦ 5¦ 0¦ 0¦ 0¦                               ¦
¦                                 L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---                               ¦
¦                                                                                                  ¦
¦Сумма            налога,   030   ---T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--T--¬                   ¦
¦исчисленная к  уплате  в         ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦  ¦ 1¦ 8¦ 0¦ 0¦                   ¦
¦бюджет (руб.)                    L--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+--+---                   ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                                                                                  ¦
¦Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:                      ¦
¦                                                                                                  ¦
¦Руководитель организации                                                                          ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                                       ---T--¬ ---T--¬ ---T--T--T--¬              ¦
¦Подпись             Яковлев                       Дата ¦ 2¦ 0¦ ¦ 0¦ 1¦ ¦ 2¦ 0¦ 0¦ 6¦              ¦
¦        ----------------------------------------       L--+--- L--+--- L--+--+--+---              ¦
¦                                                                                                  ¦
¦Главный бухгалтер                                                                                 ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                                       ---T--¬ ---T--¬ ---T--T--T--¬              ¦
¦Подпись               Петрова                     Дата ¦ 2¦ 0¦ ¦ 0¦ 1¦ ¦ 2¦ 0¦ 0¦ 6¦              ¦
¦        ----------------------------------------       L--+--- L--+--- L--+--+--+---              ¦
¦                                                                                                  ¦
¦Индивидуальный предприниматель                                                                    ¦
¦                                                                                                  ¦
¦                                                       ---T--¬ ---T--¬ ---T--T--T--¬              ¦
¦Подпись _________________________________________ Дата ¦  ¦  ¦ ¦  ¦  ¦ ¦  ¦  ¦  ¦  ¦              ¦
¦                                                       L--+--- L--+--- L--+--+--+---              ¦
+-¬                                                                                             ---+
L-+---------------------------------------------------------------------------------------------+---