Порядок исчисления налога

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

Фирмы единый налог с доходов рассчитывают по следующим формулам:

1. Если объектом налогообложения являются доходы:

 
                   ----                                      ---¬
 --------------¬   ¦ --------------------¬  ------------------¬ ¦
 ¦Сумма единого¦   ¦ ¦Доход от реализации¦ +¦Внереализационные¦ ¦
 ¦налога       ¦ = ¦ ¦товаров     (работ,¦  ¦доходы           ¦ ¦ х 6%
 ¦             ¦   ¦ ¦услуг)             ¦  ¦                 ¦ ¦
 L--------------   ¦ L--------------------  L------------------ ¦
                   L---                                      ----
 

2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов:

 
               ----                                          ---¬
 --------¬     ¦ ----------------¬   ----------¬   -----------¬ ¦
 ¦Сумма  ¦  =  ¦ ¦Доход от реали-¦ + ¦Внереали-¦ - ¦Признанные¦ ¦  х  15%
 ¦единого¦     ¦ ¦зации   товаров¦   ¦зационные¦   ¦расходы   ¦ ¦
 ¦налога ¦     ¦ ¦(работ, услуг) ¦   ¦доходы   ¦   ¦          ¦ ¦
 L--------     ¦ L----------------   L----------   L----------- ¦
               L---                                          ----
 

Если сумма налога в данном случае получится меньше 1 процента от доходов фирмы, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога:

 
                     ----                                       ---¬
 ----------------¬   ¦ --------------------¬     ----------------¬ ¦
 ¦Сумма минималь-¦ = ¦ ¦Доход от реализации¦  +  ¦Внереализацион-¦ ¦ х 1%
 ¦ного налога    ¦   ¦ ¦товаров (работ, ус-¦     ¦ные доходы     ¦ ¦
 ¦               ¦   ¦ ¦луг)               ¦     ¦               ¦ ¦
 L----------------   ¦ L--------------------     L---------------- ¦
                     L---                                       ----
 

Предприниматель выбрал объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами. Сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за отчетный период составила 100 000 руб., а сумма расходов - 98 000 руб. Предположим, что все понесенные расходы могут уменьшать налогооблагаемую базу.

Налоговая база равна 2000 руб. (100 000 - 98 000).

Единый налог составит 300 руб. (2000 руб. х 15%).

Минимальный налог равен 1000 руб. (100 000 руб. х 1%).

Поскольку минимальный налог оказался больше обычного налога, в бюджет следует уплатить 1000 руб.

Обратите внимание: "упрощенцы" ведут учет доходов и расходов кассовым методом. Это означает, что налогом облагают только реально полученные доходы (например, выручку, поступившую на расчетный счет или в кассу). Расходы (для тех, кто считает налог с разницы между доходами и расходами) также можно учесть лишь при условии, что они были оплачены. В противном случае они не уменьшают базу, облагаемую единым налогом.

Еще один немаловажный момент. По мнению налоговой службы, расходы на покупку товаров можно учесть при расчете единого налога, только если выполнены два условия:

- товары оприходованы и оплачены поставщику;

- товары реализованы покупателям.

Следовательно, если товары проданы не были, то их стоимость не учитывают при расчете единого налога. Это мнение налоговики неоднократно высказывали в своих письмах (см. письма МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657, ФНС России от 21 февраля 2005 г. N 22-1-11/222, УМНС по г. Москве от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743, от 23 июля 2004 г. N 21-09/49029 и т.д.).

Однако это не так. Как разъяснил Минфин, стоимость таких товаров может уменьшить базу, облагаемую налогом. Проданы они или нет, никакого значения не имеет. Об этом сказано в письме Минфина России от 13 мая 2005 г. N 03-03-02-02/70. Правда, это правило будет действовать только до 31 декабря. А с нового, 2006 года эти расходы будут учитываться только после продажи товаров. Таковы последние изменения Налогового кодекса РФ.

 

Интересное