Строка 110 "нематериальные активы"

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

По строке "Нематериальные активы" бухгалтерского баланса отражается стоимость активов, учет которых ведется на счете 04 "Нематериальные активы" (за вычетом сальдо по субсчетам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам - см. строка "Прочие внеоборотные активы"), за вычетом начисленной амортизации по нематериальным активам, учтенной на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

При решении вопроса о принятии к бухгалтерскому учету нематериальных активов необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) [1.3].

Принятие нематериальных активов к учету. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий [1.3, п. 3]:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Учет нематериальных активов. Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам (далее - НМА) относят:

исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.), которые используются в производственной деятельности или для управленческих нужд фирмы более одного года;

организационные расходы, т.е. затраты, связанные с образованием юридического лица (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие затраты, понесенные до момента государственной регистрации организации), признанные частью вклада учредителей в уставный капитал;

деловая репутация организации, т. е. разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо в использовании для управленческих нужд организации.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Если организация произвела дополнительные расходы, связанные с объектом НМА, уже поставленным на учет, то эти суммы не могут увеличивать его первоначальную стоимость, а будут признаны расходами отчетного периода по обычным видам деятельности*(2).

В состав НМА не включаются компьютерные программы, на которые фирма не имеет исключительных прав, и затраты на получение лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

В соответствии со ст. 12 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" если компьютерную программу разработали сотрудники организации своими силами, то исключительные права на созданный программный продукт принадлежат этой организации, а не сотрудникам. Однако для принятия к учету расходов на разработку программы в качестве объекта НМА организация должна получить свидетельство об официальной регистрации авторского права. В противном случае затраты на разработку (заработную плату с начисленным на нее ЕСН, материалы и проч.) следует признать расходами отчетного периода.

Как правило, исключительные авторские права на покупные компьютерные программы, которые используются в организации, остаются у фирм-разработчиков, а организация приобретает лишь право пользования ими. Поэтому такие программы нужно учитывать на отдельном забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Периодические платежи за право пользования программой организация должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж за установку программы следует учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока использования программы.

 

Пример. В сентябре 2005 г. ООО "Альфа" приобрело компьютерную программу "Турбо-Бухгалтер" за 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). Срок использования программы договором не ограничен, однако ООО "Альфа" по письменному распоряжению директора собирается использовать ее в течение 3 лет.

 
----------------------------------------------------T----------------------------T-----------------¬
¦             Содержание операций                   ¦   Корреспонденция счетов   ¦  Сумма, руб.    ¦
¦                                                   +--------------T-------------+                 ¦
¦                                                   ¦    Дебет     ¦    Кредит   ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦  Бухгалтерские записи в  сентябре 2005 г.                                                        ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Отражена  стоимость   компьютерной   программы   (в¦    012*      ¦             ¦       3600      ¦
¦оценке, принятой в договоре)                       ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Отражен  фиксированный  разовый  платеж  за   право¦     97       ¦     60      ¦       3000      ¦
¦использования программы (без НДС)                  ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Отражена сумма НДС                                 ¦     19       ¦     60      ¦        540      ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Произведена оплата                                 ¦     60       ¦     51      ¦       3540      ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Произведен налоговый вычет                         ¦    68-НДС    ¦     19      ¦        540      ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦   Начиная с октября 2005 г. ежемесячно                                                           ¦
+---------------------------------------------------T--------------T-------------T-----------------+
¦Учтена в расходах текущего  месяца  часть  расходов¦     26       ¦     97      ¦        125      ¦
¦будущих периодов (3000 руб. : 24 мес.)             ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Примечание.                                                                                       ¦
¦* Забалансовый счет 012 "Компьютерные программы со сроком  полезного использования, превышающим 12¦
¦месяцев".                                                                                         ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
 

Таким образом, за 3 месяца - с октября по декабрь 2004 г. - на затраты будет отнесена сумма 375 руб. (125 руб. х 3 мес.).

Оставшаяся сумма 2625 руб. (3000 руб. - 375 руб.) должна быть отражена в балансе за 2005 г. по строке "Расходы будущих периодов" (разд. II "Оборотные активы").

В аналогичном порядке учитываются затраты на получение лицензий. Такие затраты списываются в течение срока действия лицензии.

Оценка нематериальных активов. НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на приобретение (создание) объекта нематериальных активов.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенного за плату по договору передачи (уступки) прав, представляет собой сумму всех расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение НМА, например, могут быть:

суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав;

стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;

невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Перечисленные затраты аккумулируются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", при этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 08-5

К-т сч. 60 (76, 51 ...) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);

Д-т сч. 19

К-т сч. 60 (76, 51 ...) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива;

Д-т сч. 60 (76)

К-т сч. 51 - оплачены нематериальный актив и затраты, связанные с его приобретением;

Д-т сч. 04

К-т сч. 08-5 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету; Д-т сч. 68, с/с "Расчеты по НДС"

К-т сч. 19 - произведен налоговый вычет.

 

Пример. ООО "Альфа" приобрело по договору о полной передаче исключительных прав исключительные права на компьютерную программу у ЗАО "АЙБИЭМ-Сервис". Стоимость программы - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

В соответствии с п. 6 ст. 333.30 НК РФ за регистрацию договора о полной передаче исключительных (имущественных) прав на программу для ЭВМ взимается государственная пошлина в сумме 675 руб.

 
----------------------------------------------------T----------------------------T-----------------¬
¦             Содержание операций                   ¦   Корреспонденция счетов   ¦  Сумма, руб.    ¦
¦                                                   +--------------T-------------+                 ¦
¦                                                   ¦    Дебет     ¦    Кредит   ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Отражена стоимость исключительных прав на программу¦     08-5     ¦       60    ¦     100 000     ¦
¦(без НДС)                                          ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Отражена сумма НДС                                 ¦      19      ¦       60    ¦      18 000     ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Произведена  оплата                                ¦      60      ¦       51    ¦     118 000     ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Отражены затраты, связанные с регистрацией прав  на¦     08-5     ¦       76    ¦         675     ¦
¦программу                                          ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Оплачены затраты, связанные с регистрацией прав    ¦      76      ¦      51     ¦         675     ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Принят к бухгалтерскому учету нематериальный актив ¦      04      ¦     08-5    ¦     100 675     ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Произведен налоговый вычет                         ¦   68-НДС     ¦      19     ¦      18 000     ¦
L---------------------------------------------------+--------------+-------------+------------------
 

Учтенные на счете 04 нематериальные активы по их видам могут быть представлены в бухгалтерском балансе, если организация примет такой порядок представления информации вследствие ее важности для пользователей бухгалтерской отчетности. Образец формы расшифровки состава и движения по видам нематериальных активов, выделенных ПБУ 14/2000, представлен в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) - см. главу 6 книги.

Рассмотрим подробнее порядок отражения в учете таких НМА, как:

патенты, товарные знаки и другие аналогичные права и активы;

организационные расходы;

деловая репутация.

Патенты, товарные знаки и другие аналогичные права и активы. Патент является официальным документом, который от имени государства выдает Российское агентство по патентам и товарным знакам (Роспатент).

Организация имеет право получить патенты на изобретения, созданные ее сотрудниками в процессе выполнения служебных обязанностей. Несмотря на то что в патенте указывают имена авторов изобретения, все права на него принадлежат организации-работодателю.

 

Пример. Научно-производственная организация ООО "НИИ "Химик" произвела разработку нового способа осуществления химического процесса. Научный сотрудник Васин В.В. разработал техническую документацию, испытал процесс протекания химической реакции. Организация выплатила за проделанную работу 20 000 руб.

Организация уплачивает ЕСН по ставке 26%, а взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 0,3%.

В декабре 2005 г. ООО "НИИ "Химик" направило в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Организация оплатила пошлину за регистрацию патента 1200 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности 8000 руб.

Организация получила в Роспатенте патент на изобретение "Способ осуществления химического процесса". В нем указано, что патентообладателем является ООО "НИИ "Химик" и приоритет на данное изобретение установлен с 20 декабря 2005 г.

 
----------------------------------------------------T----------------------------T-----------------¬
¦             Содержание операций                   ¦   Корреспонденция счетов   ¦  Сумма, руб.    ¦
¦                                                   +--------------T-------------+                 ¦
¦                                                   ¦    Дебет     ¦    Кредит   ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Начислена заработная плата автору изобретения      ¦     08-5     ¦      70     ¦     20 000      ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Начислены ЕСН и взнос на страхование от  несчастных¦     08-5     ¦      69     ¦       5260      ¦
¦случаев на производстве с заработной  платы  автора¦              ¦             ¦                 ¦
¦изобретения [(20 000 руб. (26% + 0,3%)]            ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Отражены затраты на экспертизу изобретения         ¦     08-5     ¦      60     ¦       8000      ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Отражены затраты на оплату пошлины за  рассмотрение¦     08-5     ¦      60     ¦       1200      ¦
¦заявки на патент                                   ¦              ¦             ¦                 ¦
+---------------------------------------------------+--------------+-------------+-----------------+
¦Отражена  первоначальная  стоимость  исключительных¦      04      ¦     08-5    ¦     34 460      ¦
¦прав по патенту                                    ¦              ¦             ¦                 ¦
L---------------------------------------------------+--------------+-------------+------------------
 

Организационные расходы. К организационным расходам можно отнести:

затраты на нотариальное заверение копий учредительных документов и подлинности подписей на банковских карточках;

затраты на изготовление печати и т.д.

Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" и отражаются по строке "Нематериальные активы" баланса только в том случае, если они признаны частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Сумма таких расходов отражается в учете записью:

Д-т сч. 04

Д-т сч. 75-1 - отражены организационные расходы, признанные вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц, изготовление банковских карточек, заверение копий документов и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и по строке "Нематериальные активы" баланса не отражаются.

Деловая репутация организации. Такой объект учета, как правило, возникает у организаций, приобретающих другие организации как имущественные комплексы, а также организаций, консолидирующих отчетность головной и дочерних организаций.

В процессе проведения аукционов по приобретению имущественных комплексов они могут быть куплены по цене, которая превышает их стоимость по бухгалтерскому балансу. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" и указывается в строке "Нематериальные активы" баланса.

При составлении консолидированной отчетности стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего общества и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации указывается по строке "Нематериальные активы" сводного бухгалтерского баланса.

Раскрытие информации о нематериальных активах оформляется отдельной таблицей. Образец такой таблицы представлен в форме N 5, утвержденной приказом Минфина России N 67н от 22 июля 2003 г.

 

Интересное