Информация о наличии ценностей,учитываемых на забалансовых счетах

Категория: Отчетность коммерческих организаций
 

В процессе своей деятельности организации совершают операции, которые связаны с использованием и хранением не принадлежащего им имущества. Кроме того, они заключают договоры, устанавливающие определенные обязательства при их невыполнении. В таких хозяйственных ситуациях используют предусмотренные Планом счетов забалансовые счета.

На практике некоторые бухгалтеры зачастую пренебрегают ведением учета на забалансовых счетах. Тем самым они могут создать себе лишние проблемы: из-за этого показатели бухгалтерской отчетности будут недостоверными. А ведь именно достоверности бухгалтерской отчетности требует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Несоблюдение этого требования влечет наступление ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ в виде наложения на должностных лиц штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Напомним, что под грубым нарушением понимается искажение на 10% любой статьи или строки формы бухгалтерской отчетности.

Учет указанных операций ведется на забалансовых счетах внесистемно, т.е. без применения двойной записи, или без корреспонденции, - только по дебету или только по кредиту. По дебету забалансового счета отражают получение ценностей либо возникновение обязательств, а по кредиту - их выбытие (списание). Учет по каждому забалансовому счету рекомендуется вести в соответствующей ведомости аналитического учета имущества или обязательств.

Данные, отраженные на забалансовых счетах, включены в состав показателей бухгалтерской отчетности. Они представляются в виде справочной таблицы к балансу. Если у организации есть показатели по забалансовым счетам и они не включены в бухгалтерскую отчетность, то такая отчетность может быть признана недостоверной.

Чтобы избежать возможных проблем, достаточно соблюдать всего лишь несколько правил. Забалансовых счетов совсем немного, поэтому ведение учета на них не доставит слишком много хлопот бухгалтеру. При этом хозяйственные операции, приводящие к записи на забалансовых счетах, также должны быть оформлены первичными документами (ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Наиболее часто встречающиеся ошибки при ведении забалансового учета представлены в табл. 2.16*(14).

 

Таблица 2.16

 
-------------------T-------------------T---------------------------------------T-------------------¬
¦  Номер счета и   ¦  Какая информация ¦В какой момент  и  на  основании  каких¦На    что     нужно¦
¦    название      ¦     отражается    ¦первичных документов делаются записи   ¦обратить   внимание¦
¦      * * *       ¦        * * *      +-------------------T-------------------+при   использовании¦
¦  Кто использует  ¦По какой стоимости ¦ по дебету счета   ¦по кредиту счета   ¦счета              ¦
¦   этот счет      ¦    учитывается    ¦                   ¦                   ¦                   ¦
¦                  ¦     имущество     ¦                   ¦                   ¦                   ¦
+------------------+-------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦        1         ¦         2         ¦         3         ¦         4         ¦        5          ¦
+------------------+-------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦001  "Арендованные¦О  наличии и движе-¦При       получении¦При возврате объек-¦Частой  ошибкой яв-¦
¦основные средства"¦нии        основных¦объекта аренды. Акт¦та аренды собствен-¦ляется указание  на¦
¦* * *             ¦средств, арендован-¦приема-передачи    ¦нику. Акт   приема-¦счете  суммы аренд-¦
¦Организации-арен- ¦ных организацией   ¦арендованного осно-¦передачи арендован-¦ной платы    вместо¦
¦даторы            ¦* * *              ¦вного средства   от¦ного      основного¦стоимости   объекта¦
¦                  ¦В оценке, указанной¦арендодателя      к¦средства от аренда-¦аренды. Для получе-¦
¦                  ¦в   договорах    на¦арендатору         ¦тора к арендодателю¦ния информации    о¦
¦                  ¦аренду             ¦                   ¦                   ¦стоимости основного¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦                   ¦средства      нужна¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦                   ¦справка  от арендо-¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦                   ¦дателя  (если стои-¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦                   ¦мость не указана  в¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦                   ¦договоре)          ¦
+------------------+-------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦002 "Товарно-мате-¦О  наличии и движе-¦При     поступлении¦При возврате   ТМЦ,¦Следует    обратить¦
¦риальные ценности,¦нии ТМЦ,   принятых¦ТМЦ. Акт  о  приеме¦приеме их на баланс¦внимание на то, что¦
¦принятые на ответ-¦на    ответственное¦товара, поступивше-¦или    передаче  их¦случаи  ответствен-¦
¦ственное хранение"¦хранение           ¦го    без     счета¦третьему    лицу по¦ного хранения  воз-¦
¦* * *             ¦* * *              ¦поставщика         ¦распоряжению покла-¦никают  в    строго¦
¦Организации-поку- ¦По ценам, предусмо-¦(форма   N ТОРГ-4),¦жедателя. Акт     о¦определенных ситуа-¦
¦патели и организа-¦тренным в   приемо-¦товаросопроводите- ¦возврате, товаросо-¦циях, не  связанных¦
¦ции-продавцы.     ¦сдаточных    актах,¦льные     документы¦проводительные  до-¦с заключением дого-¦
¦Профессиональные  ¦счетах  или платеж-¦(накладные       по¦кументы (накладные,¦вора хранения. В то¦
¦хранители         ¦ных требованиях    ¦форме N ТОРГ-12)  и¦акты),  акт о возв-¦же  время организа-¦
¦                  ¦                   ¦документы, объясня-¦рате  товарно-мате-¦ция-профессиональ- ¦
¦                  ¦                   ¦ющие  необходимость¦риальных ценностей,¦ный хранитель также¦
¦                  ¦                   ¦хранения   (справка¦сданных на хранение¦может  использовать¦
¦                  ¦                   ¦(акт) об  отказе от¦(форма N     МХ-3),¦данный   счет   для¦
¦                  ¦                   ¦приема   продукции,¦Бухгалтерские спра-¦учета     хранимого¦
¦                  ¦                   ¦заявка на хранение,¦вки о    выясненном¦имущества.  В  этом¦
¦                  ¦                   ¦договор), акт     о¦статусе поставки  и¦случае  в  качестве¦
¦                  ¦                   ¦приеме-передаче    ¦т.п.               ¦документации  испо-¦
¦                  ¦                   ¦товарно-материаль- ¦                   ¦льзуются  складские¦
¦                  ¦                   ¦ных    ценностей на¦                   ¦свидетельства   или¦
¦                  ¦                   ¦хранение         по¦                   ¦складские квитанции¦
¦                  ¦                   ¦форме N МХ-1       ¦                   ¦                   ¦
+------------------+-------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦003    "Материалы,¦О наличии и  движе-¦В момент  получения¦При  передаче гото-¦Одновременно     со¦
¦принятые в перера-¦нии  принятых в пе-¦материалов       от¦вой    продукции на¦списанием  материа-¦
¦ботку"            ¦реработку  (неопла-¦заказчика-давальца.¦склад. Накладная по¦лов по кредиту сче-¦
¦* * *             ¦чиваемых)   сырья и¦Накладная по  форме¦форме N  MX-18, акт¦та  003 изготовлен-¦
¦Организации-пере- ¦материалов заказчи-¦N М-15  с  пометкой¦приема-передачи го-¦ная  продукция при-¦
¦работчики  даваль-¦ка    (давальческое¦"давальческое   сы-¦товой   продукции с¦нимается на ответс-¦
¦ческого сырья     ¦сырье)             ¦рье"               ¦отчетом  об исполь-¦твенное хранение по¦
¦                  ¦* * *              ¦                   ¦зовании материалов ¦счету 002.    Нужно¦
¦                  ¦По ценам, предусмо-¦                   ¦                   ¦следить за обязате-¦
¦                  ¦тренным в договоре ¦                   ¦                   ¦льным наличием    в¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦                   ¦договорной докумен-¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦                   ¦тации цены материа-¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦                   ¦лов                ¦
+------------------+-------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦004 "Товары,  при-¦О  наличии и движе-¦В момент  получения¦В  момент  отгрузки¦Движение  по  счету¦
¦нятые на комиссию"¦нии товаров, приня-¦товара на комиссию.¦товара    конечному¦осуществляется    в¦
¦* * *             ¦тых на комиссию или¦Приемосдаточный акт¦покупателю. Наклад-¦тех ценах,  которые¦
¦Организации-комис-¦консигнацию        ¦или накладная (фор-¦ная          (форма¦указаны в договоре,¦
¦сионеры           ¦* * *              ¦ма N ТОРГ-12)    от¦N ТОРГ-12)  на  имя¦независимо от того,¦
¦                  ¦В ценах, предусмот-¦комитента с  помет-¦покупателя         ¦являются   ли   эти¦
¦                  ¦ренных в товаросоп-¦кой "на комиссию"  ¦                   ¦цены   "отпускными"¦
¦                  ¦роводительных доку-¦                   ¦                   ¦(от комитента)  или¦
¦                  ¦ментах             ¦                   ¦                   ¦"конечными" (предъ-¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦                   ¦являемыми покупате-¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦                   ¦лю)                ¦
+------------------+-------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦005 "Оборудование,¦О  наличии и движе-¦В момент  получения¦В  момент  передачи¦Списание оборудова-¦
¦принятое для  мон-¦нии  всех     видов¦оборудования    для¦смонтированного    ¦ния со    счета 005¦
¦тажа"             ¦оборудования, полу-¦монтажа. Товаросоп-¦оборудования заказ-¦возможно  также  на¦
¦* * *             ¦ченного от заказчи-¦роводительные доку-¦чику. Акт о приеме-¦основании подписан-¦
¦Организации-подря-¦ка для монтажа     ¦менты  (накладные),¦передаче    объекта¦ного     заказчиком¦
¦дчики             ¦* * *              ¦акт о  приеме-пере-¦основных    средств¦акта  сдачи-приемки¦
¦                  ¦В ценах,  указанных¦даче   оборудования¦(кроме зданий, соо-¦выполненных работ  ¦
¦                  ¦заказчиком в сопро-¦в монтаж   (форма N¦ружений)   по форме¦                   ¦
¦                  ¦водительных   доку-¦ОС-15)             ¦N ОС-1             ¦                   ¦
¦                  ¦ментах             ¦                   ¦                   ¦                   ¦
+------------------+-------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦006 "Бланки  стро-¦О  наличии и движе-¦При     поступлении¦При   использовании¦Примерами   бланков¦
¦гой отчетности"   ¦нии  находящихся на¦бланков.  Приходный¦бланков   или   при¦строгой  отчетности¦
¦* * *             ¦хранении и выдавае-¦ордер        (форма¦списании  испорчен-¦являются,  в  част-¦
¦Все организации, в¦мых под отчет блан-¦N М-4), заполняемый¦ных бланков.  Испо-¦ности,  квитанцион-¦
¦деятельности кото-¦ков  строгой отчет-¦по фактическому ко-¦льзование  оформля-¦ные книжки,  бланки¦
¦рых    применяются¦ности              ¦личеству и условной¦ется   требованием-¦удостоверений, дип-¦
¦бланки строгой от-¦* * *              ¦цене               ¦накладной  (форма N¦ломов,     трудовых¦
¦четности          ¦В условной  оценке,¦                   ¦М-11)  по фактичес-¦книжек,   различные¦
¦                  ¦например, 1 руб.   ¦                   ¦кому   количеству и¦абонементы,  талоны¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦условной цене. Спи ¦(в  том  числе   на¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦сание осуществляет-¦ГСМ), билеты, блан-¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦ся на     основании¦ки товаросопроводи-¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦акта списания,утве-¦тельных документов,¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦ржденного специаль-¦путевки и т.п.     ¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦но созданной комис-¦                   ¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦сией               ¦                   ¦
+------------------+-------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦007   "Списанная в¦О состоянии списан-¦В  момент  списания¦По  истечении пяти-¦Списанная задолжен-¦
¦убыток   задолжен-¦ной     дебиторской¦долга в убыток. Акт¦летнего  срока наб-¦ность неплатежеспо-¦
¦ность  неплатежес-¦задолженности с ис-¦инвентаризации рас-¦людения   или   при¦собных    должников¦
¦пособных   дебито-¦текшим сроком иско-¦четов с покупателя-¦поступлении средств¦должна  учитываться¦
¦ров"              ¦вой давности и дру-¦ми, поставщиками  и¦в погашение  задол-¦за балансом в тече-¦
¦* * *             ¦гих  долгов, нереа-¦прочими  дебиторами¦женности. В  первом¦ние  пяти лет с мо-¦
¦Организации,  спи-¦льных для взыскания¦и кредиторами (фор-¦случае   основанием¦мента списания. Это¦
¦савшие дебиторскую¦* * *              ¦ма N ИНВ-17), пись-¦является бухгалтер-¦необходимо для наб-¦
¦задолженность   на¦По сумме  списанной¦менное обоснование,¦ская  справка,   во¦людения  за возмож-¦
¦убытки            ¦на убытки задолжен-¦приказ  (распоряже-¦втором -  платежные¦ностью ее взыскания¦
¦                  ¦ности              ¦ние) руководителя о¦документы о поступ-¦в случае  изменения¦
¦                  ¦                   ¦списании  дебиторс-¦лении средств в по-¦имущественного  по-¦
¦                  ¦                   ¦кой задолженности  ¦гашение  долга, ко-¦ложения должников  ¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦торый  ранее    был¦                   ¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦списан  на   убытки¦                   ¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦как нереальный  для¦                   ¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦взыскания          ¦                   ¦
+------------------+-------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦008   "Обеспечения¦О наличии  и движе-¦При   получении га-¦При погашении задо-¦Иногда  этот   счет¦
¦обязательств     и¦нии  полученных га-¦рантии  или обеспе-¦лженности (исполне-¦неправомерно  испо-¦
¦платежей  получен-¦рантий  в обеспече-¦чения. Договор  по-¦нии обязательства),¦льзуют  не кредито-¦
¦ные"              ¦ние выполнения обя-¦ручения или залога,¦в связи  с  которой¦ры,  получившие оп-¦
¦* * *             ¦зательств  и плате-¦акт приема-передачи¦были получены обес-¦ределенное  обеспе-¦
¦Организации-креди-¦жей,  а также обес-¦векселя  или    сам¦печения.  Платежные¦чение от     своего¦
¦торы,   получившие¦печений, полученных¦вексель            ¦документы об осуще-¦должника   (или  за¦
¦обеспечение  своих¦под  переданные то-¦                   ¦ствлении    оплаты,¦должника от третье-¦
¦требований   (век-¦вары               ¦                   ¦акты  сдачи-приемки¦го лица), а    сами¦
¦сель, залог, пору-¦* * *              ¦                   ¦выполненных   работ¦должники.  Это про-¦
¦чительство и т.п.)¦По   стоимости сог-¦                   ¦(оказанных  услуг),¦тиворечит  экономи-¦
¦                  ¦ласно  условиям га-¦                   ¦товаросопроводите- ¦ческой и   правовой¦
¦                  ¦рантии, а при отсу-¦                   ¦льные документы    ¦сущности  взаимоот-¦
¦                  ¦тствии  в ней суммы¦                   ¦                   ¦ношений     сторон.¦
¦                  ¦- исходя из условий¦                   ¦                   ¦Кредитору    данные¦
¦                  ¦договора           ¦                   ¦                   ¦показатели   позво-¦
+------------------+-------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦009   "Обеспечения¦О наличии  и движе-¦При выдаче гарантии¦При погашении задо-¦Данный  счет подле-¦
¦обязательств     и¦нии выданных гаран-¦или  иных обеспече-¦лженности (исполне-¦жит   использованию¦
¦платежей выданные"¦тий в   обеспечение¦ний по собственному¦нии обязательства),¦только  теми,   кто¦
¦* * *             ¦выполнения   обяза-¦долгу или за третье¦в связи  с  которой¦непосредственно вы-¦
¦Организации-пору- ¦тельств и платежей ¦лицо. Договор пору-¦были  выданы гаран-¦дал  гарантию   или¦
¦чители,  а   также¦* * *              ¦чения   или залога,¦тии  (обеспечения).¦иное    обеспечение¦
¦должники-залогода-¦По   стоимости сог-¦акт приема-передачи¦Платежные документы¦выполнения   обяза-¦
¦тели,     эмитенты¦ласно  условиям га-¦векселя            ¦об    осуществлении¦тельств.  Например,¦
¦векселей          ¦рантии, а при отсу-¦                   ¦оплаты, акты сдачи-¦при  договоре пору-¦
¦                  ¦тствии  в ней суммы¦                   ¦приемки выполненных¦чительства  таковым¦
¦                  ¦- исходя из условий¦                   ¦работ    (оказанных¦является    поручи-¦
¦                  ¦договора           ¦                   ¦услуг),  товаросоп-¦тель, в  рамках до-¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦роводительные доку-¦говора     залога -¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦менты              ¦собственник заложе-¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦                   ¦нного     имущества¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦                   ¦(независимо  от то-¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦                   ¦го, кто  фактически¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦                   ¦является должником)¦
+------------------+-------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦010  "Износ основ-¦О   движении   сумм¦Начисление  износа.¦При  выбытии объек-¦Износ   начисляется¦
¦ных средств"      ¦износа по  объектам¦Бухгалтерская спра-¦тов        основных¦по   тем   основным¦
¦* * *             ¦основных   средств,¦вка, регистр начис-¦средств, по которым¦средствам, по кото-¦
¦Собственники отде-¦по    которым     в¦ления износа основ-¦амортизация    была¦рым не предусмотре-¦
¦льных видов основ-¦бухгалтерском учете¦ных средств        ¦начислена.  Бухгал-¦но начисление амор-¦
¦ных средств, неко-¦не начисляется амо-¦                   ¦терская    справка,¦тизации  (например,¦
¦ммерческие органи-¦ртизация           ¦                   ¦регистр  начисления¦жилищный  фонд),  а¦
¦зации             ¦*  *  *            ¦                   ¦износа             ¦также по   основным¦
¦                  ¦По    установленным¦                   ¦                   ¦средствам некоммер-¦
¦                  ¦нормам амортизацио-¦                   ¦                   ¦ческих организаций.¦
¦                  ¦нных отчислений    ¦                   ¦                   ¦Данные этого  счета¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦                   ¦используются    при¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦                   ¦расчете  налога  на¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦                   ¦имущество          ¦
+------------------+-------------------+-------------------+-------------------+-------------------+
¦011      "Основные¦О  наличии и движе-¦При передаче основ-¦При  возврате арен-¦Обычно  условия  об¦
¦средства,  сданные¦нии сданных в арен-¦ных  средств на ба-¦дованных   основных¦учете арендованного¦
¦в аренду"         ¦ду  объектов основ-¦ланс     арендатора¦средств - акт прие-¦имущества на балан-¦
¦* * *             ¦ных  средств, кото-¦(лизингополучате-  ¦ма-передачи  основ-¦се  арендатора при-¦
¦Арендодатели  (ли-¦рые по условиям до-¦ля). Акт приема-пе-¦ных  средств (форма¦сутствуют в догово-¦
¦зингодатели)      ¦говора  аренды учи-¦редачи     основных¦N ОС-1)  от аренда-¦ре   лизинга.   При¦
¦                  ¦тываются на балансе¦средств      (форма¦тора  (лизингополу-¦этом по   окончании¦
¦                  ¦арендатора         ¦N ОС-1)  от арендо-¦чателя) к арендода-¦срока действия  до-¦
¦                  ¦* * *              ¦дателя  (лизингода-¦телю  (лизингодате-¦говора  предмет ли-¦
¦                  ¦В оценке, указанной¦теля) к  арендатору¦лю), при   выкупе -¦зинга может    быть¦
¦                  ¦в договоре   аренды¦(лизингополучателю)¦акт  взаиморасчетов¦возвращен  лизинго-¦
¦                  ¦(лизинга)          ¦с   пометкой "в ли-¦по договору        ¦дателю или выкуплен¦
¦                  ¦                   ¦зинг"              ¦                   ¦лизингополучателем ¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦                   ¦на  условиях, уста-¦
¦                  ¦                   ¦                   ¦                   ¦новленных договором¦
L------------------+-------------------+-------------------+-------------------+--------------------